论管理会计信息对企业外部关系人的有用性

　　财务会计与管理会计是现代企业会计的两大分支。两者最主要的区别就是服务对象不同。财务会计是根据日常的业务记录，登记帐簿，定期编制会计报表，向企业外界有经济利害关系的团体和个人报告企业的财务状况和经营成果。管理会计主要是针对企业经营管理中遇到的特定问题进行分析研究，向企业内部各级管理人员提供有关价值管理方面的预测决策和控制考核信息资料。然而，事物总在不断地发展变化，在当今技术与经济高速发展的时代，企业的外部关系人不仅需要了解财务会计所提供的信息，更需要关注管理会计信息。管理会计的有关信息同样也有助于企业的外部关系人作出正确的决策。本文就此从以下四个方面谈谈个人看法。

　　一、预测性财务信息。财务会计一般只反映实际已完成的事项，侧重于历史性的描述。虽然历史信息有助于信息使用者对企业过去的财务状况与经营成果作出客观评价，然而，企业的外部关系人更关心的是企业未来的盈利状况及偿债能力等方面的信息。因而未来的预测性财务信息比历史信息具有更强的相关性。

　　而管理会计的特点之一就是面向未来。它利用财务会计资料和其他有关资料来预测、规划未来。编制全面预算是管理会计规划未来的重要手段。全面预算中的财务预算对企业计划期间的现金收支、经营成果、财务状况都作了预计和测算，这些信息是企业的外部关系人最为关注的。将其对外公布，能减少信息使用者投资决策过程中的不确定性，降低投资风险。

　　二、变动成本法下的盈利信息。财务会计是按照制造成本法计算产品成本及其盈利的。在制造成本法下，产品成本包括了全部生产成本。管理会计是按照变动成本法计算产品成本及其盈利的。在变动成本法下，产品成本只包括变动生产成本，而将固定制造费用和全部非生产成本作为期间成本处理。两种成本计算法的关键区别，就在于对固定制造费用的处理不同，因而计算出的营业利润就有可能发生差异。那么到底哪种方法计算的营业利润能更准确地反映企业的经营成果呢？让我们来看下面的事实：在单价、成本水平不变的情况下，变动成本法下的营业利润与销售量成同方向变动。但是，完全成本法下的营业利润与销售量之间却没有明显的规律性联系，有时会出现销售量上升时利润下降，销售量下降时利润反而上升的现象，甚至还会出现仅仅由于增加产成品的期末存货也能使企业利润增加的情况。在现代市场经济条件下，利润要通过产品的销售才能实现，企业也只有占领市场、扩大销售，才能在竞争中赢得主动权。采用完全成本法计算的营业利润难以为外部信息使用者所理解和接受。显而易见，采用变动成本法计算的利润能更准确地反映企业的经营成果。因而企业的外部关系人更关注变动成本法下的盈利信息。

　　三、人力资源信息。人是社会经济发展中最重要、最活跃、最有创造力的因素。在企业的生产经营过程中，人起的作用最大。人力是有价值的经济资源，企业人力资源价值的高低，直接影响到企业的发展潜力，影响到未来的经营状况和经营成果。因此，企业的人力资源信息，对企业的外部关系人极为有用。本世纪60年代，现代管理会计出现了一个新分支——人力资源会计，它是鉴别和计量人力资源成本和价值的一种方法，目的在于把企业的人力资源变化的信息，提供给企业管理当局及外界有关人士使用。人力资源会计的内容主要包括“人力资源成本会计”和“人力资源价值会计”两部分，前者主要研究怎样计量同取得和开发人力资源有关的人事管理职能的成本，以及人力资源本身的成本；后者主要研究如何计量和报告人力资源的价值。尽管人力资源会计在我国尚未得到社会的普遍承认，但社会公众都已经认识到人力资源对企业发展的重要作用，随着人们价值观的更新、会计领域与国际接轨的加快，企业实施人力资源会计必然会有水到渠成的一天。在目前情况下，企业可通过一些过渡措施，来满足企业外部关系人对人力资源信息的需求，如对外公布现有人员的文化程度、技术职称或技术职务、技术工种、实际工龄、年龄、健康状况及领导者的能力等信息。

　　四、社会责任信息。企业的社会影响也是与企业外部关系人决策相关的信息。良好的社会影响为企业的存在和发展创造了优越的条件，这实际上是企业的一种无形资产，这种无形资产能给企业今后带来收益。因此，揭示企业对社会责任的履行情况已成为客观需要。作为管理会计新领域的社会责任会计，是鉴别和计量社会成本与社会效益的一种方法，目的在于真实反映企业对社会责任的履行情况。企业在生产经营过程中所形成的社会成本包括：人力资源耗用的社会成本、环境污染的社会成本、生态资源被破坏的社会成本、技术变革的社会成本、失业和闲置资源的社会成本；因企业生产经营活动而创造的社会效益则包括：对社会作出的贡献、对人力资源的开发、对有形资源和环境的贡献、对产品或劳务的贡献等方面。对外公布企业的社会责任信息，有利于促进企业在追求经济效益的同时，讲求社会效益，正确处理生产、人口、环境、资源之间的关系。社会效益提高了，才有利于企业的长远发展。