战略管理会计的战略性
来源： 刘阳
2002-07-30
普通
在世界经济一体化的进程中，企业面临着来自国内外的竞争压力，市场环境瞬息万变，经营条件日益复杂。所有企业都面临着同一个问题：如何在激烈的竞争中立于不败之地？如果企业仍将眼光局限在企业内部，只关注企业内部效率的提高，显然是行不通的。在双方市场的情况下，企业的内部效率如果不能通过市场外化为效益，企业必然会在竞争中一败涂地。企业只有关注外部市场，关注竞争对手，知己知彼，努力获取并保持竞争优势，才能谋求生存和发展的机会。这一管理理念体现在管理方式上，便摧生了80年代的管理革命——战略管理。企业管理上升到战略层次，作为决策支持系统的管理会计，也必须具有战略性。管理会计的战略性要求管理会计提供企业外部市场和竞争对手的信息，协助企业制定、实施战略计划以取得竞争优势。具有战略性的管理会计，通常被称做战略管理会计，它的战略性主要体现在以下四个方面；
一、所提供的信息突破了一个会计主体的限制
外向性是企业战略的一个显著特征。企业制定战略以外部经营环境的不确定区为前提。企业必须关注外部环境的变化，根据变化，调整战略部署，或采取更有效的战略方案，充分利用有限的经济资源，保证企业在动荡的环境中生存和发展。
按照美国学者波特的理论，在竞争环境中，企业将面临五种竞争作用力，分别是：新的竞争对手的入侵、替代品的威胁，客户的侃价能力、供应商的侃价能力、现存竞争对手之间的竞争。企业作为原料和服务的需求者，必然与供应商发生联系，供应商的侃价能力会影响原材料成本和其他投入成本。企业作为产品或服务的供应者，必然会接触到销售渠道，客户或分销商的侃价能力会影响到企业所能索取的价格，替代品的威胁出在于此。而现存的竞争强度会直接影响价格及竞争的成本，如厂房设施、产品开发、广告促销和销售队伍的成本。新的竞争者的入侵，亦会威胁价格，并要求为防御入侵进行投资。这些影响企业竞争力的因素，其所涵盖的信息明显超越了成本会计单个会计主体的范围。这些竞争力信息，是企业进行战略决策所必备的，战略管理会计必须竭力提供。
二、要求提供更多的战略非财务信息
在竞争环境下，衡量竞争优势的不仅有财务指标，还有大量的非财务指标。许多非财务指标尽管不能直接反映企业的经营业绩，但对企业的长远发展起着至关重要的作用，如目标市场占有率、产品合格率、顾客的满意程度、产品交货率、产品退货率、产品返修率等。
目标市场占有率，是反映企业竞争实力的重要指标。几乎所有的企业都在致力于扩大市场份额，谁拥有了市场，谁就拥有了决胜的先机。该指标不仅体现了企业在同类产品市场或服务市场上的竞争地位，并在一定程度上代表了企业未来的现金流量。
产品合格率，体现了企业全面质量管理的水平，反映企业对现有资源利用的有效程度。
顾客的满意程度需要进行较为综合了的考察，可结合市场份额的变化趋势，产品质量问题的投诉情况，售后跟踪调查统计结果等信息来进行判断。在买方市场上，顾客满意程度是企业能否保持并扩大其竞争优势的重要因素。
产品交货率，可以评价企业的实际生产能力与市场需求的均衡性。也可以反映企业与分销商和顾客的合作关系。
产品返修率和产品退货率，直接反映企业产品的质量水平。这里的“质量”，在以市场为导向的经济模式下，不仅指最终产品的各项指标与原来的设计完全吻合，还指该产品能充分满足顾客对该类产品的期望，因此较高的返修率和退货率有可能意味着产品在最初的设计构想上存在缺陷。
战略管理会计瞄准市场，着眼于“知彼”，即充分了解竞争对手，因此还应尽可能收集竞争对手在市场份额。供求状况、产品质量等方面的信息，将本企业战略决策的分析技巧应用到外部竞争对手，供应商和顾客。
三、将预算与战略挂钩
预算是管理会计的一个重要领域。预算实质上是事先对企业现存和未来可获得资源的合理配置。将战略思维引入预算机制，在预算编制过程中，要求联系战略需求进行资源的预先分配。这种联系的紧密程度，将决定预算是促进还是阻碍战略实施过程。资金过少，会削弱相关部门的战略任务的执行能力；资金过多，又会造成企业资源的浪费并降低财务业绩。要避免这两种情况，则要求战略实施者深入参与预算过程。此外，随着外部环境的变化，企业战略也会相应作出调整，战略的变动总是需要预算资源的重新分配，这就产生了动态预算的要求。
在预算编制形式上，与传统管理会计相比，战略管理会计注重竞争对手、顾客和其他战略因素。传统的编制形式，习惯上将同一账户的历史数据作为编制预算数据的关键依据，预算结果与企业战略似乎没有明显的联系。而战略管理会计则改进了传统的记录、计划和报告模式。例如，在报告中增加关键竞争对手甲乙丙丁等项目，根据各种可能的市场条件，预测竞争对手的支出行为，及其面临的水量利条件，以更好了解竞争对手的反应。将顾客对企业支出的不同反应也纳入预算报告，便于确定何种支出行为更有利于建立竞争优势。
四、采用战略性的业绩评价制度
战略性的业绩评价制度是将业绩评价制度与企业战略联系起来。由于一个企业的战略行为通常针对公司的具体形势和行业环境，所以各企业所采取的战略之间有着许多差异——严格来说，行业中有多少竞争厂商就有多少竞争战略。但是，如果从各个具体战略再上升一步，就会发现各个战略之间最大最重要的区别和以简单归纳为：（1）企业的目标市场是宽还是窄（2）企业追求的竞争优势是与低成本相关还是与产品差异相关。这样就产生了三种基本的竞争战略：低成本战略、差别化战略、目标集聚战略。目标集聚战略是前两种战略在狭窄市场领域中的应用。
与不同的竞争战略相呼应，企业的业绩评价制度也各有侧重。如果企业战略是成为一个低成本的供应商，则评价指标着重于原材料的价格性能比、内部制造效率。市场占有率及产品交货率，评价的标准应当有利与那些促使成本降低的行为。如果企业是在卓越的质量和服务的基础上追求差别化战略、那么评价时应注重产品合格率。产品品质改进的效率、产品退货率和产品返修率，从接单到发货的时间间隔等指标，评价时，应鼓励那些追求零缺陷，减少产品返修次数，提高顾客满意程度，加快定货和发货速度的行为。如果企业成长需要新产品的支持，评价时应注重新产品收入和利润占全部收入和利润的比率。
战略性业绩评价，以形成企业整体竞争忧势为目标，综合运用货币性和非货币性的业绩指标，较之传统的管理会计，改进了业绩评价的尺度，更具合理性。
战略管理会计与传统管理会计是管理会计的两个子系统。传统管理会计深入企业内部，旨在提高企业内部效率，重在“知己”，而战略管理会计将关注的焦点投向市场和竞争对手，站在战略的高度为企业寻求比较优势，重在“知彼”。知己知彼，方能百战不殆、传统管理会计与战略管理会计各有侧重，二者相辅相成，缺一不可。
一、所提供的信息突破了一个会计主体的限制
外向性是企业战略的一个显著特征。企业制定战略以外部经营环境的不确定区为前提。企业必须关注外部环境的变化，根据变化，调整战略部署，或采取更有效的战略方案，充分利用有限的经济资源，保证企业在动荡的环境中生存和发展。
按照美国学者波特的理论，在竞争环境中，企业将面临五种竞争作用力，分别是：新的竞争对手的入侵、替代品的威胁，客户的侃价能力、供应商的侃价能力、现存竞争对手之间的竞争。企业作为原料和服务的需求者，必然与供应商发生联系，供应商的侃价能力会影响原材料成本和其他投入成本。企业作为产品或服务的供应者，必然会接触到销售渠道，客户或分销商的侃价能力会影响到企业所能索取的价格，替代品的威胁出在于此。而现存的竞争强度会直接影响价格及竞争的成本，如厂房设施、产品开发、广告促销和销售队伍的成本。新的竞争者的入侵，亦会威胁价格，并要求为防御入侵进行投资。这些影响企业竞争力的因素，其所涵盖的信息明显超越了成本会计单个会计主体的范围。这些竞争力信息，是企业进行战略决策所必备的，战略管理会计必须竭力提供。
二、要求提供更多的战略非财务信息
在竞争环境下，衡量竞争优势的不仅有财务指标，还有大量的非财务指标。许多非财务指标尽管不能直接反映企业的经营业绩，但对企业的长远发展起着至关重要的作用，如目标市场占有率、产品合格率、顾客的满意程度、产品交货率、产品退货率、产品返修率等。
目标市场占有率，是反映企业竞争实力的重要指标。几乎所有的企业都在致力于扩大市场份额，谁拥有了市场，谁就拥有了决胜的先机。该指标不仅体现了企业在同类产品市场或服务市场上的竞争地位，并在一定程度上代表了企业未来的现金流量。
产品合格率，体现了企业全面质量管理的水平，反映企业对现有资源利用的有效程度。
顾客的满意程度需要进行较为综合了的考察，可结合市场份额的变化趋势，产品质量问题的投诉情况，售后跟踪调查统计结果等信息来进行判断。在买方市场上，顾客满意程度是企业能否保持并扩大其竞争优势的重要因素。
产品交货率，可以评价企业的实际生产能力与市场需求的均衡性。也可以反映企业与分销商和顾客的合作关系。
产品返修率和产品退货率，直接反映企业产品的质量水平。这里的“质量”，在以市场为导向的经济模式下，不仅指最终产品的各项指标与原来的设计完全吻合，还指该产品能充分满足顾客对该类产品的期望，因此较高的返修率和退货率有可能意味着产品在最初的设计构想上存在缺陷。
战略管理会计瞄准市场，着眼于“知彼”，即充分了解竞争对手，因此还应尽可能收集竞争对手在市场份额。供求状况、产品质量等方面的信息，将本企业战略决策的分析技巧应用到外部竞争对手，供应商和顾客。
三、将预算与战略挂钩
预算是管理会计的一个重要领域。预算实质上是事先对企业现存和未来可获得资源的合理配置。将战略思维引入预算机制，在预算编制过程中，要求联系战略需求进行资源的预先分配。这种联系的紧密程度，将决定预算是促进还是阻碍战略实施过程。资金过少，会削弱相关部门的战略任务的执行能力；资金过多，又会造成企业资源的浪费并降低财务业绩。要避免这两种情况，则要求战略实施者深入参与预算过程。此外，随着外部环境的变化，企业战略也会相应作出调整，战略的变动总是需要预算资源的重新分配，这就产生了动态预算的要求。
在预算编制形式上，与传统管理会计相比，战略管理会计注重竞争对手、顾客和其他战略因素。传统的编制形式，习惯上将同一账户的历史数据作为编制预算数据的关键依据，预算结果与企业战略似乎没有明显的联系。而战略管理会计则改进了传统的记录、计划和报告模式。例如，在报告中增加关键竞争对手甲乙丙丁等项目，根据各种可能的市场条件，预测竞争对手的支出行为，及其面临的水量利条件，以更好了解竞争对手的反应。将顾客对企业支出的不同反应也纳入预算报告，便于确定何种支出行为更有利于建立竞争优势。
四、采用战略性的业绩评价制度
战略性的业绩评价制度是将业绩评价制度与企业战略联系起来。由于一个企业的战略行为通常针对公司的具体形势和行业环境，所以各企业所采取的战略之间有着许多差异——严格来说，行业中有多少竞争厂商就有多少竞争战略。但是，如果从各个具体战略再上升一步，就会发现各个战略之间最大最重要的区别和以简单归纳为：（1）企业的目标市场是宽还是窄（2）企业追求的竞争优势是与低成本相关还是与产品差异相关。这样就产生了三种基本的竞争战略：低成本战略、差别化战略、目标集聚战略。目标集聚战略是前两种战略在狭窄市场领域中的应用。
与不同的竞争战略相呼应，企业的业绩评价制度也各有侧重。如果企业战略是成为一个低成本的供应商，则评价指标着重于原材料的价格性能比、内部制造效率。市场占有率及产品交货率，评价的标准应当有利与那些促使成本降低的行为。如果企业是在卓越的质量和服务的基础上追求差别化战略、那么评价时应注重产品合格率。产品品质改进的效率、产品退货率和产品返修率，从接单到发货的时间间隔等指标，评价时，应鼓励那些追求零缺陷，减少产品返修次数，提高顾客满意程度，加快定货和发货速度的行为。如果企业成长需要新产品的支持，评价时应注重新产品收入和利润占全部收入和利润的比率。
战略性业绩评价，以形成企业整体竞争忧势为目标，综合运用货币性和非货币性的业绩指标，较之传统的管理会计，改进了业绩评价的尺度，更具合理性。
战略管理会计与传统管理会计是管理会计的两个子系统。传统管理会计深入企业内部，旨在提高企业内部效率，重在“知己”，而战略管理会计将关注的焦点投向市场和竞争对手，站在战略的高度为企业寻求比较优势，重在“知彼”。知己知彼，方能百战不殆、传统管理会计与战略管理会计各有侧重，二者相辅相成，缺一不可。
