关于在我国企业中推广管理会计应用的若干问题
来源： 《上海会计》
2002-11-05
普通
积极推广管理会计在我国企业中的应用和发展，是社会经济发展的必然趋势，也是实现我国经济现代化的需要。管理会计作为现代企业管理科学的一个重要组成部分，产生于上世纪初的西方发达国家，它几乎是与现代企业制度和现代企业管理同步成长和发展起来的。
改革开放以来，我国在引进、推广管理会计方面做了大量的工作。现在，管理会计已成为我国高等院校企业管理、财务会计等专业的必佳课程，也成为全国会计师资格考试的主要科目之一，管理会计的基础知识已经在我国广大会计人员中得到了一定程度的普及。但是，能够在预演、决策、规划、控制、责任考评等方面成功运用管理会计的理论和实践的企业尚为数不多。管理会计对我国企业现代化进程的重大意义尚未充分显示出来。在我国推广、应用、发展管理会计，尚任重而道远。
本文试图探讨几个与加快管理会计在我国应用和发展密切相关的问题。
一、关于企业推行管理会计的环境与条件问题
管理会计作为一种科学管理的方法或手段，在企业的经营管理活动中能否起作用，能起什么样的作用，归根结蒂取决于使用这种方法或手段的人，即企业的管理者；不仅取决于管理者的学识、才干，更大程度上还取决于管理者在决策时的价值取向。
综观我国曾经发生过的许多重大投资或经营决策失误，究其原因，除了决策者管理知识低下和违反科学的决策程序外，最大的原因恐怕还在于决策者的价值取向与企业或社会的长远利益、根本利益不相一致。例如某些人为了给自己在任期内创造“政绩”而强行搞所谓“样板工程”等。
运用管理会计方法对各种投资项目作出经济评价，确认其可行或不可行，需要对各种经营管理方案或投资方案进行分析、评价、比较，从中选出经济效益最佳的方案。其目的在于增进企业和社会的经济利益。如果决策者在决策时的价值取向与企业或社会利益不相一致，他如何会重视决策的科学性，又如何会去重视管理会计的正确应用?
现代企业制度的最大特点是企业所有权和经营权的分离，企业的激励机制和自我约束机制健全，从制度上引导企业经营者的价值取向与企业根本利益趋向一致，促使其关心企业的经济效益，对企业资产在经营过程中的保值增值切实承担起应负的责任。只有当企业经营者能切实地承担起对企业的受托经营责任，才能对包括管理会计在内的经营管理科学产生发自内心的需要。这正是管理会计等经营管理科学得以在企业内推广和应用的前提条件。但目前我国不少企业在这方面还缺少一种自觉和自发的动力。
二、关于培养造就大批管理会计专业人才问题
与传统核算型会计人才相比，管理型会计人才无论就其思维方式还是就其知识面来说，都要求处于更高的层面。传统核算型会计主要从事的是企业经济活动的事后核算，而管理会计则包括了对企业经济活动的事前预测、事中控制和事后考核的全过程。对企业有效的经营管理，尤其要重视事前预测和事中控制。传统核算型会计主要限于反映企业经济活动中能够以货币为单位进行计量和核算的经济事项。而从事管理会计的人员，不仅要精通企业财务会计的原理、方法及相关的政策法规，而且要全面掌握现代企业经营管理知识；不仅要熟悉企业的财务状况，而且要对整个企业经营生产活动作全过程、全方位的了解和把握；要能依据已搜集到的各种经济资料，设定某些经济参数，采用一定的管理会计方法，对企业某一方面的经济活动趋势作出事前预测或规划。因此，相比于传统核算型会计来说，对从事管理会计工作的人员，要求其具有更强的去粗存精、由此及彼、由表及里的认识能力和信息处理能力，能够深刻地把握经济对象发展、变化的规律。只有具备这样素质的人员，才能较好地实现管理会计事前预测和事中控制的功能。
近几年来，我国的经济发展迅猛，中高级会计人才相对臣乏，而具备管理会计素质的人才更为紧缺。可以说，在今后的一定时期内，人才的紧缺将成为制约企业推广和应用管理会计的瓶颈。因此，培养和造就大批管理会计人才乃是我国企业发展的当务之急。
三、关于设立专门从事管理会计工作机构问题
管理会计，作为一门从西方发达国家引进的现代管理科学，必须与我国企业管理的实践结合起来，才能在我国企业的现代化进程中真正发挥其巨大的作用。
我国目前除了在长期投资建设项目的评价中，由国家有关部门规定必须使用的某些指标和方法外，其他管理会计方法在企业中的应用，基本上还处在分散、自发的状态。我国的企业很少象国外企业那样，设立专门从事管理会计工作的人员或机构；国内也少见专门的管理会计学术团体;至于要使管理会计师成为一种专门的职业资格，并得到国家和社会的确认，更还需要较长的过程。
目前我国管理会计的理论研究者与实践者尚处在相互分离的状态。许多理论工作者因手头缺乏管理会计在实践中应用的案例而在研究中受阻;企业中从事实际工作的中高层管理者面对千变万化的经济现象，急需按照管理会计方法解决实际问题，又由于没有专门机构或人员去从事管理会计工作而难以如愿。结果是，理论研究和实践应用都发生了障碍。
笔者认为，我们应该创造各种形式来鼓励和促进管理会计理论研究者与实践者的结合，以推进管理会计方法在企业经营管理中的应用。通过理论来指导实践;又通过不断总结和推广实践经验，来丰富和完善管理会计理论。我们应尽快为制定出一套适合我国企业实情、展于我们自己的管理会计制度、规范、标准、方法创造条件。
四、关于电子计算机应用于管理会计的问题
当代电子计算机技术的发展以及随之而来的计算机应用的普及，将对管理会计的应用与发展产生重大的影响。
首先，当我们对某一经济现象未来的或可能的情况进行测算时，其计算的复杂程度和计算工作量是随所考虑的影响因素个数的增加而呈几何级数增长的。在人工计算的条件下，由于计算过程极其复杂，需耗费极大的人力、物力和时间，人们往往视之为畏途。通常只能将现实经济过程中的复杂联系简化，即在对某一经济现象的考察中，只考虑其中影响最大最直接的一、两个因素，忽略掉许多次要的影响因素，或将许多次要的变量假定为常量。由此产生的测算结果肯定会与实际情况有相当的出入。似企业产销量的盘亏平衡点测算为例，在现实中，一个企业的产品产销量与产品销售收入的关系，产品产销量与成本之间的关系，均受多种因素的影响，绝非单纯的线性关系。但是，在现有的盗亏平衡点计算方法中，产销且与成本、收入的关系均被处理成线性关系，其目的就是为了简化计算方法。
电子计算机的应用，可以彻底突破人工计算对计算复杂问题产生的限制，使原来为追求简便而简单化了的计算得到完善，使之能更准确地模拟和反映企业的经济运行过程。
其次，计算机技术为管理会计的应用带来了新的手段。例如，在各种经济预测中，可以更加方便、直观地分析各种经济因素对预测结果的影响；在经济决策中，可以通过计算机迅速地形成全部可能的决策方案，并从中我出最佳方案；在对生产经营过程的事中控制，可以通过计算机实现真正的实时控制;还可以使用计算机技术，更准确、更科学地实行对企业内部各部门、各下属单位的业绩考核；可以将企业某方面的经济运行数据转化为直观的动态图象等。
再次，电子计算机的应用可能使许多不使高等数学的人，在掌握简单的计算机软件操作后，也能运用管理会计方法来解决经营管理中的实际问题，这对管理会计的推广应用将产生极大的促进作用。
目前，我国在计算机财务核算软件方面发展很快，但管理会计软件的发展却相对滞后。实际上，这是一个具有广阔前景也是急需发展的领域。管理会计本身是一个服务于企业经营管理的信息系统。而计算机和网络技术的发展，无论是在提供丰富、准确、及时的信息资源方面，还是在提供强大的信息处理手段方面，都将为管理会计提供一个前所未有的高度的技术基础。
管理会计是现代企业管理科学的重要组成部分，它的研究和应用，对于我国企业管理水平的提高和加快我国的社会主义现代化进程，具有极大的意义。这是一项我们应为之奋斗并促使其迅速发展的事业。
改革开放以来，我国在引进、推广管理会计方面做了大量的工作。现在，管理会计已成为我国高等院校企业管理、财务会计等专业的必佳课程，也成为全国会计师资格考试的主要科目之一，管理会计的基础知识已经在我国广大会计人员中得到了一定程度的普及。但是，能够在预演、决策、规划、控制、责任考评等方面成功运用管理会计的理论和实践的企业尚为数不多。管理会计对我国企业现代化进程的重大意义尚未充分显示出来。在我国推广、应用、发展管理会计，尚任重而道远。
本文试图探讨几个与加快管理会计在我国应用和发展密切相关的问题。
一、关于企业推行管理会计的环境与条件问题
管理会计作为一种科学管理的方法或手段，在企业的经营管理活动中能否起作用，能起什么样的作用，归根结蒂取决于使用这种方法或手段的人，即企业的管理者；不仅取决于管理者的学识、才干，更大程度上还取决于管理者在决策时的价值取向。
综观我国曾经发生过的许多重大投资或经营决策失误，究其原因，除了决策者管理知识低下和违反科学的决策程序外，最大的原因恐怕还在于决策者的价值取向与企业或社会的长远利益、根本利益不相一致。例如某些人为了给自己在任期内创造“政绩”而强行搞所谓“样板工程”等。
运用管理会计方法对各种投资项目作出经济评价，确认其可行或不可行，需要对各种经营管理方案或投资方案进行分析、评价、比较，从中选出经济效益最佳的方案。其目的在于增进企业和社会的经济利益。如果决策者在决策时的价值取向与企业或社会利益不相一致，他如何会重视决策的科学性，又如何会去重视管理会计的正确应用?
现代企业制度的最大特点是企业所有权和经营权的分离，企业的激励机制和自我约束机制健全，从制度上引导企业经营者的价值取向与企业根本利益趋向一致，促使其关心企业的经济效益，对企业资产在经营过程中的保值增值切实承担起应负的责任。只有当企业经营者能切实地承担起对企业的受托经营责任，才能对包括管理会计在内的经营管理科学产生发自内心的需要。这正是管理会计等经营管理科学得以在企业内推广和应用的前提条件。但目前我国不少企业在这方面还缺少一种自觉和自发的动力。
二、关于培养造就大批管理会计专业人才问题
与传统核算型会计人才相比，管理型会计人才无论就其思维方式还是就其知识面来说，都要求处于更高的层面。传统核算型会计主要从事的是企业经济活动的事后核算，而管理会计则包括了对企业经济活动的事前预测、事中控制和事后考核的全过程。对企业有效的经营管理，尤其要重视事前预测和事中控制。传统核算型会计主要限于反映企业经济活动中能够以货币为单位进行计量和核算的经济事项。而从事管理会计的人员，不仅要精通企业财务会计的原理、方法及相关的政策法规，而且要全面掌握现代企业经营管理知识；不仅要熟悉企业的财务状况，而且要对整个企业经营生产活动作全过程、全方位的了解和把握；要能依据已搜集到的各种经济资料，设定某些经济参数，采用一定的管理会计方法，对企业某一方面的经济活动趋势作出事前预测或规划。因此，相比于传统核算型会计来说，对从事管理会计工作的人员，要求其具有更强的去粗存精、由此及彼、由表及里的认识能力和信息处理能力，能够深刻地把握经济对象发展、变化的规律。只有具备这样素质的人员，才能较好地实现管理会计事前预测和事中控制的功能。
近几年来，我国的经济发展迅猛，中高级会计人才相对臣乏，而具备管理会计素质的人才更为紧缺。可以说，在今后的一定时期内，人才的紧缺将成为制约企业推广和应用管理会计的瓶颈。因此，培养和造就大批管理会计人才乃是我国企业发展的当务之急。
三、关于设立专门从事管理会计工作机构问题
管理会计，作为一门从西方发达国家引进的现代管理科学，必须与我国企业管理的实践结合起来，才能在我国企业的现代化进程中真正发挥其巨大的作用。
我国目前除了在长期投资建设项目的评价中，由国家有关部门规定必须使用的某些指标和方法外，其他管理会计方法在企业中的应用，基本上还处在分散、自发的状态。我国的企业很少象国外企业那样，设立专门从事管理会计工作的人员或机构；国内也少见专门的管理会计学术团体;至于要使管理会计师成为一种专门的职业资格，并得到国家和社会的确认，更还需要较长的过程。
目前我国管理会计的理论研究者与实践者尚处在相互分离的状态。许多理论工作者因手头缺乏管理会计在实践中应用的案例而在研究中受阻;企业中从事实际工作的中高层管理者面对千变万化的经济现象，急需按照管理会计方法解决实际问题，又由于没有专门机构或人员去从事管理会计工作而难以如愿。结果是，理论研究和实践应用都发生了障碍。
笔者认为，我们应该创造各种形式来鼓励和促进管理会计理论研究者与实践者的结合，以推进管理会计方法在企业经营管理中的应用。通过理论来指导实践;又通过不断总结和推广实践经验，来丰富和完善管理会计理论。我们应尽快为制定出一套适合我国企业实情、展于我们自己的管理会计制度、规范、标准、方法创造条件。
四、关于电子计算机应用于管理会计的问题
当代电子计算机技术的发展以及随之而来的计算机应用的普及，将对管理会计的应用与发展产生重大的影响。
首先，当我们对某一经济现象未来的或可能的情况进行测算时，其计算的复杂程度和计算工作量是随所考虑的影响因素个数的增加而呈几何级数增长的。在人工计算的条件下，由于计算过程极其复杂，需耗费极大的人力、物力和时间，人们往往视之为畏途。通常只能将现实经济过程中的复杂联系简化，即在对某一经济现象的考察中，只考虑其中影响最大最直接的一、两个因素，忽略掉许多次要的影响因素，或将许多次要的变量假定为常量。由此产生的测算结果肯定会与实际情况有相当的出入。似企业产销量的盘亏平衡点测算为例，在现实中，一个企业的产品产销量与产品销售收入的关系，产品产销量与成本之间的关系，均受多种因素的影响，绝非单纯的线性关系。但是，在现有的盗亏平衡点计算方法中，产销且与成本、收入的关系均被处理成线性关系，其目的就是为了简化计算方法。
电子计算机的应用，可以彻底突破人工计算对计算复杂问题产生的限制，使原来为追求简便而简单化了的计算得到完善，使之能更准确地模拟和反映企业的经济运行过程。
其次，计算机技术为管理会计的应用带来了新的手段。例如，在各种经济预测中，可以更加方便、直观地分析各种经济因素对预测结果的影响；在经济决策中，可以通过计算机迅速地形成全部可能的决策方案，并从中我出最佳方案；在对生产经营过程的事中控制，可以通过计算机实现真正的实时控制;还可以使用计算机技术，更准确、更科学地实行对企业内部各部门、各下属单位的业绩考核；可以将企业某方面的经济运行数据转化为直观的动态图象等。
再次，电子计算机的应用可能使许多不使高等数学的人，在掌握简单的计算机软件操作后，也能运用管理会计方法来解决经营管理中的实际问题，这对管理会计的推广应用将产生极大的促进作用。
目前，我国在计算机财务核算软件方面发展很快，但管理会计软件的发展却相对滞后。实际上，这是一个具有广阔前景也是急需发展的领域。管理会计本身是一个服务于企业经营管理的信息系统。而计算机和网络技术的发展，无论是在提供丰富、准确、及时的信息资源方面，还是在提供强大的信息处理手段方面，都将为管理会计提供一个前所未有的高度的技术基础。
管理会计是现代企业管理科学的重要组成部分，它的研究和应用，对于我国企业管理水平的提高和加快我国的社会主义现代化进程，具有极大的意义。这是一项我们应为之奋斗并促使其迅速发展的事业。
