构建现代会计管理体制的新思路

　　一、 传统会计管理体制的弊端

　　会计管理体制,是指会计机构设置、隶属关系及会计人员职责、人事管理与会计运行机制的总称。任何一种会计管理体制模式的选择,都是与一定的社会经济环境相联系的。在高度集中的计划经济体制下,利益主体单一,企业成为国家政府部门的附属。与此相对应的会计管理体制只能是高度集中的国家直接管理模式,即国家采取行政手段对会计机构、会计人员进行直接管理。随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善,面对世界经济全球化、投资主体多元化、所有制结构多样化格局的形成,传统会计管理体制的弊端日益显现。主要表现在:①财政及企业主管部门对会计管理失控;②企业会计管理者及会计人员的权力无度;③会计人员的合法权益难以保障;④会计目标的单一指向无法满足社会各利害关系人的需要;⑤基础工作薄弱、监督职能弱化、财经秩序混乱。由此可见,传统会计管理体制,已成为制约会计工作和社会经济发展的重要因素。跳出传统会计管理体制,把会计推向市场并形成专业市场,适应社会生产力水平多层次、所有制结构多样化、发展开放型经济的要求,建立符合市场经济规律和现代企业制度相协调,并与国际惯例相接轨的新型会计管理体制已势在必行。

　　二、 现代会计管理体制的发展趋势

　　会计随着经济的发展而产生,又随着社会的政治、经济、文化、科技、法律环境的变化而不断发展和完善。我国长期处于社会主义初级阶段,社会生产力水平的多层次性和所有制结构的多样性将长期存在。“十五”期间,我国继续坚持通过改革进行体制创新,完善社会主义市场经济体制,使生产关系和上层建筑适应生产力与经济基础不断发展的要求。从我国经济改革的进程分析,经济体制改革和企业改革要远远超前于会计改革,而会计改革的滞后性随即产生与改革中的现实经济体制和企业发展的各种不相容性。这种不相容性,不仅体现在会计准则体系和会计制度改革不能跟上经济形势发展的需要,而且更重要的是,会计在原有模式下,不可能也不完全服务于各利益主体迅速发展带来的对会计信息全方位的需求;另外,会计活动是一种提供劳务、技术和信息为一体的活动,必定能形成自己的市场,它与生产资料市场、消费品市场、劳动力市场、技术市场、资本市场等共同组成了社会主义的统一市场体系。会计服务市场化———会计机构和会计人员独立化、会计事务产业化与会计劳务商品化,是社会发展的必然趋势。

　　社会主义市场经济体制的确立为会计市场的建立奠定了坚实的基础。现代经济学认为,财产的所有权与经营权的分离,以及现代公司制尤其是股份公司制的发展,多元产权的出现,形成了出资者与经营者之间的契约代理关系。在契约代理关系的履行中,委托人与代理人之间可能出现自身难以协调的矛盾。这就从客观上要求建立一系列沟通、激励、协调和监督代理关系的管理机制,以便降低代理风险和成本,提高代理效益。现代会计就是这种代理关系管理系统中必不可少的重要组成部分。它是站在客观公正的立场上对企业权益结构和代理人实际经管责任进行记录反映,并衡量评价代理责任和代理绩效,协调代理双方的利益关系。这样,现代企业代理关系就成为现代会计的基础,依托“完全委托———完全代理”的组合结构,克服在旧体制下形成的低效率的“不完全委托———不完全代理”组合,重构中国会计管理体制,使我国会计工作真正走向市场、适应市场、参与市场。

　　审视传统的会计管理体制和理论界与实务界众多的改革设想,不难发现,这些都无法从根本上适应社会主义市场经济规律和社会经济发展的要求。唯有把会计推向市场并形成专业市场,以市场需求为导向,以会计公司为中枢,以促进竞争、改善效率、提高质量为宗旨,合理配置会计资源,彻底实现会计机构和人员独立化、会计事务产业化、会计劳务商品化,全面发挥会计的微观经济效益和宏观经济调控中的职能作用,建立保障社会主义市场经济规范有序和高效运行的现代管理模式,才是我国会计管理体制改革的基本思路和必然选择。

　　三、 现代会计管理体制的理想模式

　　任何一种会计管理体制模式的选择,都是历史发展的必然结果。不同的会计环境必然形成不同的会计管理模式,各国的会计管理模式也必然不同。目前世界各国会计管理模式的主要类型有:①美国的市场经济会计模式;②日本的集中与立法型会计模式;③法国的有计划的资本主义市场经济会计模式;④前苏联的会计模式。

　　根据我国当前经济体制改革的进展和市场经济发展情况以及会计现状,我国应建立宏观调控的社会主义市场经济的会计公司制管理体制模式。即国家集中宏观调控和立法型相结合,充分发挥会计职业团体作用的市场竞争型会计公司制会计管理模式。这种模式有自己的特征,主要表现在以下两个方面:
　
　　1、 建立三级管理体制。首先是政府管理,它是对会计市场运行机制的高层管理和宏观管理,带有一定的强制性。政府运用法律、经济和必要的行政干预等宏观手段来监控会计市场的运行,使会计市场在社会主义市场经济建设中发挥应有的作用,完成所承担的任务,达到既定的目标而不走入误区。其次是会计行业管理,它是介于政府管理和会计公司管理之间的中观管理,是一种行业自律性管理,在政府与会计公司之间发挥“桥梁”与“纽带”的作用,确保会计市场的健康发展,维护会计职业良好的社会形象和声誉。再次是会计公司管理,会计公司管理是会计市场的中枢,是会计市场运行机制中的微观管理,它以政府管理、行业管理为依据,是政府管理和行业管理内容的具体体现。以上三个层次的管理相辅相承,互相作用,共同构成我国完整、有机的会计市场运行机制。

　　2、成立会计公司。会计公司实行独立核算、自负盈亏,并依法纳税,具有独立的法人资格;会计人员的工资、奖金、福利及业绩考核、职务职称晋升,均由所在的会计公司负责管理,会计公司接受所有者委托进行会计服务,并实行双向选择原则,企业向会计公司提供会计事项,由会计公司进行会计核算与监督;企业只设管理会计,代表所在企业行使职权,信息会计则隶属于会计公司,代表所有者及其他委托人行使职权;企业按委托人与会计公司签订的合同规定,向会计公司支付会计服务费,会计公司按合同要求,向委托人及社会有关方面提供会计报表;会计公司之间实行公平竞争,优胜劣汰,以充分、合理、高效地利用会计资源;会计师事务所的注册会计师负责对会计公司提供的会计报表进行审计,会计公司须向会计师事务所支付审计费用,会计师事务所应停止会计服务业务,而专搞鉴证性（含验资及经济案件鉴定等）业务。