推行企业责任会计的构想
来源： 财政与会计·唐小华
2003-03-19
普通
责任会计是以提高企业经济效益为目的，以企业内部的责任中心为基础，对企业贡任中心的经济和经济责任进行核算，并提供及时、准确、有效和责任分明并能影响责任中心行为的责任会计信息，引导和控制责任中心的行为方式以完成企业经营目标的责任信息控制活动或方法。
责任会计核算形式，应以现行财务会计核算体系为基础，通过划小责任层次，明确责任目标，同时在设置明细账时，考虑责任中心分类的需要，采取职工群众责任核算和财务会计专业核算相结合的形式，从而达到控制经济活动的目的。下面以煤炭企业为例进行说明。
l、将企业全部成本（费用）进行合理分类
为了将成本（费用）落实到责任中心，明确责任，必须将全部成本（费用l划分为可控成本（费用）和不可控成本（费用）。可控成本（费用）是指在特定时期内特定责任中心的责任者能够直接控制其发生的那些成本（费用）。不可控成本（费用）一般是在一定时期内固定发生、责任中心的责任人无法控制的成本（费用）。
2、建立责任中心，确定、分解控制指标
所谓责任中心是指内部负有特定管理责任的部门或单位，它具有十分明确、由其控制的责任范围。责任中心按所负担的责任和控制的范围不同，分为成本（费用）中心、利润中心和投资中心。以煤炭企业为例，可进行如下划分：
责任中心划分后，企业应以年度生产经营总目标为依据，将主要经济指标编制成责任预算，层层分解、落实到各个责任中心，保证整体目标的实现。
3、建立责任会计核算体系
根据责任中心性质的不同，主要包括两个方面：一是职工群众责任核算。对成本（费用）中心，一般未设置财务部门，其责任核算主要是由各成本（费用）中心自行记录经济活动的内容，并与责任预算进行比较，及时发现差异，做到事中控制，从而达到实现责任目标的目的。二是财务专业责任核算。对利润中心和投资中心，一般设置有财务部门，则以财务会计核算为基础。进行贡任核算。横向责任核算：主要是对费用中心的核算，财务部门根据责任指标的分解值，按费用项目分类，由各费用中心归口控制，财务部门按照月度费用计划严格把关，在进行财务会计核算的同时平行记入该责任中心的费用账薄，分月考核，并以此作为评价该责任中心的依据。纵向责任核算：这类核算是根据企业内部基层生产单位的责任形式和特点组织贡住核算，主要是对成本中心、利润中心和投资中心的核算。成本中心应根据成本项目的性质，合理区分可控成本、直接成本和变动成本，采用一定标准。确定标准成本控制指标，如掘进队根据不同性质的巷道，按照单位工作量确定标准成本；回采队按照单位产且确定成本；运输可按万吨公里确定定额；通风可按每百万立方米所耗标准电量，确定标准耗电成本；同样，排水按每万能吨排水量所耗标准电量来确定；设备装修按定额工时确定标准成本等。利润中心应设置各成本中心明细账，逐项记录成本发生情况。对利润中心的责任核算，在财务上实行报账制，由投资中心设置明细账，确定目标利润责任预算。对投资中心的责任核算，在财务上实行报表制，编制承包责任指标表，包括产量、利润、成本、安全、质量和现金回收率等指标小。
4、制定内部转移价格体系
由于煤炭产品从地层下挖出来就是可对外销售的产成品，不存在多道工序加工和半成品的问题，而且产品单一，辅助生产部门较多，成本计算方法采用品种法，以平行归集与分配的形式累积产品成本，因此不需要在各生产过程中结转成本，但各利润中心之间，仍然存在物资和劳务的转移。根据煤炭企业的上述特点。应采用以下两种方法来内部制定转移价格。
市场价格，适用于煤矿内部备分厂、公司生产的产品或提供的劳务。在存在完全竞争市场的情况下，应以市场价格减去对外的销售费用作为相互转移的价格。如内部机修厂生产的机电产品、提供的机电维修；。洗煤厂生产的洗煤；内部水泥厂生产的水泥等。完全竞争市场这一前提条件，意味着外部存在该种产品或劳务的公平市场，生产部门可以向外界用户销售这些产品，购买部门也可以从外界供应商获得这些产品。由于以市场价格为基础的转移价格要扣除对外销售费，因此，通常会低于市场价格，可以鼓励这些产品的内部转移。
计划价格，主要适用于供应部门与生产部门之间大宗材料的内部转移，如木材、钢材、雷管、炸药等。煤炭企业对这些材料实行集中采购，进货成本一般较零星采购低，再加上规定的取费率，可制定统一的计划价格目录。各责任中心按计划价格结算，可避免由于价格变动对成本的影响，计划价格与实际价格的差异，由矿部作统一调整处理。
5、建立健全内部结算中心运行机制
内部结算中心是企业将外部银行核算、监督、控制、调节和筹集资金的机制引入企业内部，用以加强资金管理，严格责任核算的一种组织形式。企业内部各责任中心在内部算中心开户，并按照内部价格体系借以结转材料、产品、劳务等有关费用。通过内部结算中心编制现金收支日报或旬报、月报，可随时掌握资金的流向，通过利率杠杆的作用，促使各责任中心努力降低资金成本，便于内部资金的控制和调剂使用。
责任会计核算形式，应以现行财务会计核算体系为基础，通过划小责任层次，明确责任目标，同时在设置明细账时，考虑责任中心分类的需要，采取职工群众责任核算和财务会计专业核算相结合的形式，从而达到控制经济活动的目的。下面以煤炭企业为例进行说明。
l、将企业全部成本（费用）进行合理分类
为了将成本（费用）落实到责任中心，明确责任，必须将全部成本（费用l划分为可控成本（费用）和不可控成本（费用）。可控成本（费用）是指在特定时期内特定责任中心的责任者能够直接控制其发生的那些成本（费用）。不可控成本（费用）一般是在一定时期内固定发生、责任中心的责任人无法控制的成本（费用）。
2、建立责任中心，确定、分解控制指标
所谓责任中心是指内部负有特定管理责任的部门或单位，它具有十分明确、由其控制的责任范围。责任中心按所负担的责任和控制的范围不同，分为成本（费用）中心、利润中心和投资中心。以煤炭企业为例，可进行如下划分：
责任中心划分后，企业应以年度生产经营总目标为依据，将主要经济指标编制成责任预算，层层分解、落实到各个责任中心，保证整体目标的实现。
3、建立责任会计核算体系
根据责任中心性质的不同，主要包括两个方面：一是职工群众责任核算。对成本（费用）中心，一般未设置财务部门，其责任核算主要是由各成本（费用）中心自行记录经济活动的内容，并与责任预算进行比较，及时发现差异，做到事中控制，从而达到实现责任目标的目的。二是财务专业责任核算。对利润中心和投资中心，一般设置有财务部门，则以财务会计核算为基础。进行贡任核算。横向责任核算：主要是对费用中心的核算，财务部门根据责任指标的分解值，按费用项目分类，由各费用中心归口控制，财务部门按照月度费用计划严格把关，在进行财务会计核算的同时平行记入该责任中心的费用账薄，分月考核，并以此作为评价该责任中心的依据。纵向责任核算：这类核算是根据企业内部基层生产单位的责任形式和特点组织贡住核算，主要是对成本中心、利润中心和投资中心的核算。成本中心应根据成本项目的性质，合理区分可控成本、直接成本和变动成本，采用一定标准。确定标准成本控制指标，如掘进队根据不同性质的巷道，按照单位工作量确定标准成本；回采队按照单位产且确定成本；运输可按万吨公里确定定额；通风可按每百万立方米所耗标准电量，确定标准耗电成本；同样，排水按每万能吨排水量所耗标准电量来确定；设备装修按定额工时确定标准成本等。利润中心应设置各成本中心明细账，逐项记录成本发生情况。对利润中心的责任核算，在财务上实行报账制，由投资中心设置明细账，确定目标利润责任预算。对投资中心的责任核算，在财务上实行报表制，编制承包责任指标表，包括产量、利润、成本、安全、质量和现金回收率等指标小。
4、制定内部转移价格体系
由于煤炭产品从地层下挖出来就是可对外销售的产成品，不存在多道工序加工和半成品的问题，而且产品单一，辅助生产部门较多，成本计算方法采用品种法，以平行归集与分配的形式累积产品成本，因此不需要在各生产过程中结转成本，但各利润中心之间，仍然存在物资和劳务的转移。根据煤炭企业的上述特点。应采用以下两种方法来内部制定转移价格。
市场价格，适用于煤矿内部备分厂、公司生产的产品或提供的劳务。在存在完全竞争市场的情况下，应以市场价格减去对外的销售费用作为相互转移的价格。如内部机修厂生产的机电产品、提供的机电维修；。洗煤厂生产的洗煤；内部水泥厂生产的水泥等。完全竞争市场这一前提条件，意味着外部存在该种产品或劳务的公平市场，生产部门可以向外界用户销售这些产品，购买部门也可以从外界供应商获得这些产品。由于以市场价格为基础的转移价格要扣除对外销售费，因此，通常会低于市场价格，可以鼓励这些产品的内部转移。
计划价格，主要适用于供应部门与生产部门之间大宗材料的内部转移，如木材、钢材、雷管、炸药等。煤炭企业对这些材料实行集中采购，进货成本一般较零星采购低，再加上规定的取费率，可制定统一的计划价格目录。各责任中心按计划价格结算，可避免由于价格变动对成本的影响，计划价格与实际价格的差异，由矿部作统一调整处理。
5、建立健全内部结算中心运行机制
内部结算中心是企业将外部银行核算、监督、控制、调节和筹集资金的机制引入企业内部，用以加强资金管理，严格责任核算的一种组织形式。企业内部各责任中心在内部算中心开户，并按照内部价格体系借以结转材料、产品、劳务等有关费用。通过内部结算中心编制现金收支日报或旬报、月报，可随时掌握资金的流向，通过利率杠杆的作用，促使各责任中心努力降低资金成本，便于内部资金的控制和调剂使用。
