浅析阻碍税务代理业发展的根源

　　在成熟的市场经济和健全的法制体制下，能够协调、沟通、维护征纳双方或两者之间的关系与利益，发挥桥梁纽带作用的当首选税务代理。这一点，早已被包括日本、美国在内的发达的市场经济国家所校验，且已被我国政府所认识与重视。但种种原因，我国税务代理业的发展之路却不尽畅通，究其原因，笔者认为障碍有三。

　　障碍之一：市场准入欠位

　　目前我国税务代理业的现状是：机构-官办起家绝对多于自发民营；领域-增值税、涉外税收的代理绝对多于其他税种及本土本地企业的代理；地域 -沿海、特区、大城市的代理绝对好干中小城市，县及县级以下的税务代理几乎是空白。这些现实固然有我国的经济、人文、历史诸因素使然，更重要的在于我国的税务代理“出生名分不高”。

　　新、旧征管法在“附则”中都有“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜”的独立条款。不少人将此作为明确我国税务代理法律地位的依据。但笔者以为，将此条款作为纳税人、扣缴义务人的权利之一，倒更符合新修订的《税收征管法》及民法的精神。从语言逻辑角度推理，此条款并非为明确税务代理法律地位之说，在税收征纳实践中，先有纳税人、扣缴义务人委托代理税务事宜的权利，才有税务代理滋生的土壤。对税务代理的法律地位、市场准入以及规范的直接依据是部门规章而非国家法律。在国家税务总局先后制定的《税务代理执业资格制度暂行规定》、《税务代理执业规程》中，才能明确找到税务代理的地位、职能、范围等依据。

　　障碍之二：市场发育不够

　　发展税务代理业的先决条件之一，是纳税人、扣缴义务人有依法申报纳税的义务。不申报、不及时申报或不如实申报缴纳税款，要承担由此带来的行政或刑事责任。

　　从“非税论”到“税利并存”，再到“利改税”，特别是自上个世纪九十年代税收体制发生重大变革后，税务代理业成长的条件、基础已日臻完备和成熟。经济环境上，我国市场经济的确立和融入全球经济一体化步伐的加快，都必将为税务代理业提供前所未有的机遇和平台。但在实际中，税务代理业的需方市场并未呈现繁荣发展的态势。

　　一是“三自”纳税的观念淡薄。全社会尚未完全形成自行计算、自行申报、自行缴纳的纳税气候。不能把自觉申报、自觉纳税当作每一个纳税人的应尽义务，就谈不上有寻求他人代办涉税事宜的动机和前提。

　　二是在规避涉税风险上心态不正。现阶段，“法不责众”的攀比意识、“民不告官不究”的侥幸心理、“损国家又没损别人”的谬论还颇有市场，这在很大程度上动摇了纳税人寻求降低纳税风险的根基。

　　三是维权意识欠缺。税收征管集税务行政与经济管理双重职责干一身，在具体的税收征纳过程中，难免会触犯、损伤行政相对方的合法利益。但现实中极少有纳税人能够自觉地、坚决地拿起法律武器来维护自己的合法权益。“气死不告官”、怕与税务机关闹僵的心态成了大部分纳税人不敢维权、不愿维权的托词。由于缺乏维权意识，致使纳税人在处理纳税冲突时，没能像处理其他民事纠纷那样，敢于和勇干寻求他人帮助，以维护自己的合法权益。

　　四是节税的方向点错位。今天，加强内部财务核算和管理，降低经营成本费用已成为经营者的共识。但这还远远不够，因为不少经营者，尤其是小型企业以及广大的个体、私营业主对如何用足用好税收政策，只顾盯着“减、免、缓”，而忽视了节税的主攻点，即在遵守现行税收法律、法规及政策的前提下，进行合法、合理的税收筹划。

　　障碍之三：市场培育乏力

　　市场引导消费，消费推动市场。纳税人主动寻求税务代理是需方市场，税务代理业是供方市场。除了需方市场发育不够，目前，我国的供方市场培育乏力也是一个客观现实。

　　一是税务行政执法欠力度。削弱了税务代理业市场需求。如果税务机关严格依法行政、依法办事，使违反税法者受到数倍甚至数十倍的重罚，打消其侥幸心理，那么，纳税人就会主动寻求税务代理为自己的各项涉税事宜进行筹划。可以说，税收执法是否严格、规范，很大程度上决定了税务代理需方市场能否快速形成与健康发展，反过来，市场需求的增加又会刺激供方市场的繁荣发展。

　　二是税收行政职能越位扭曲了征纳双方的法律关系。税收征管体制改革的立足点之一，是澄清征纳双方的权利与义务，即还税务登记、税收申报权于纳税人，按“你申报，我征收；你偷税，我处罚”的原则，变革计划经济下的“保姆式”管理。实践中，经常出现与此相悖的现象。比如协商办税，以税收收入计划定企业纳税数额，对辖区税源大户采取“胎保”政策等。这些都自觉不自觉地跨越了本不该行使的职权范围，“越俎代庖”的后果，扭曲了征纳之间的本来面目，也使税务代理业的发展受到严重影响。

　　三是税务代理宣传不够，降低了自身的市场价位。作为中介组织，一方面，要以自身过硬的技能和效能为需方提供自己的服务；另一方面，应大张旗鼓地推介自己，为税务代理这个新生事物正名正声。