对部门预算执行审计重点及做法的思考
部门预算执行审计是法律赋予审计机关的基本职能，也是政府审计的首要任务。随着财政管理体制改革的不断深化，部门预算执行审计面临的新情况、新问题不断增多，加强对部门预算执行审计工作的研究，对促进提高财政审计工作水平具有重要的现实意义。笔者试结合审计工作实践，就部门预算审计的重点、方法和要求等方面方面谈一些初浅的看法。
一、部门预算执行审计的重点
（一）预算批复。在核实财政部门批复预算数的基础上，关注预算编制以及财政性资金筹集管理使用情况；同时对主管部门向所属预算单位批复预算情况进行审计。主要检查预算编制的科学性、合理性和批复及主管部门是否向所属预算单位及时批复预算，有无层层预留待分配预算指标或将待分配预算转作其他用途的问题等。
（二）预算资金使用。主要检查基层预算单位和主管部门机关是否按照预算、财政制度所规定的支出用途使用预算资金。重点检查资金的使用方向是否合理，是否符合规定的开支范围和标准，有无挪用财政专项资金的问题；资金的使用效益如何，是否达到应有的社会行政效果。
（三）预算收支是否真实完整：根据部门预算管理规定，各预算执行部门应按预算安排，统筹兼顾，合理安排当年支出，在审计中应关注是否在往来账中列收列支，不能真实体现当年收支规模，造成预算执行不真实。
（四）部门单位上缴预算收入。关注其他收入是否隐瞒不报，是否实行了“收支两条线”。主要审查有预算收入上缴任务的部门、单位是否依照法律、行政法规，及时足额地将应上缴的预算收入按规定的预算级次、科目、缴款方式和期限缴入国库；有无截留、挪用或者拖欠的问题。
（五）项目资金是否被挤占挪用。根据预算编制的原则，项目支出是行政事业单位为了完成特定的行政工作任务或事业发展目标而发生的专项支出，在审计中应关注是否按规定用途使用项目资金，将一些基本支出列入项目支出，用以弥补办公经费不足，造成项目支出不真实。
（六）转拨预算资金。主要检查主管预算单位是否按照预算和财政制度的规定转拨资金，有无资金不及时拨付到位，挤占、挪用的问题；有无超越预算级次拨款和向非预算单位拨款的问题等。
（七）内控制度。了解被审计单位各项内控制度是否健全，内部控制制度是否真正得到了贯彻执行。预算款项的拨付是否有严格的审批制度，确定被审计单位容易出现问题和舞弊的环节。
二、部门预算执行审计的基本做法
（一）抓住一个核心，突出一个重点。针对各个部门情况不同，特点不同，应抓住家底这个核心，突出真实性这个重点。如，对于资金量大，来源渠道多，内部职能部门较多的单位，选择掌管项目多、资金使用量大的重点部门进行调查，核实其对项目的立项、资金管理的内控制度是否健全，在实际工作中是否严格执行；对下属单位较多，创收能力较强的单位，主要对其下级单位的收入来源及规模进行延伸审计调查，核实其是否如实缴纳国家税收，收入是否统一纳入单位预算管理，是否存在私设“小金库”的违法行为；对于人员较少，多数经济活动依托相关单位开展，财务上将资金拨付到外部相关项目承担单位的部门，要突出真实性审计，到相关单位进行调查和核实。
（二）围绕一条主线、明确一个目标。一条主线：即“预算执行”。要抓住被审计单位本级预算资金的分配和使用，沿着资金运动轨迹，一查到底，直到搞清楚资金的最终去向为止。特别是要重视对时间较长的往来款项和异常业务往来的资金流向的审查，从中发现大要案线索；一个目标：即促进预算管理、计划管理和财务管理的规范化、科学化。在审计过程中，始终把实现这个主要目标作为开展各项工作的出发点和归宿。不仅分析管理问题时以此为目标，而且查处违纪违规问题时，也在查深查透并纠正问题的基础上，深入分析产生问题的直接原因和深层次原因，研究提出改进宏观和微观管理的建议，促进预算管理、计划管理和财务管理的规范化、科学化。
（三）做到“四个坚持”、实现“四个强化”。一是坚持审计与审计调查相结合，强化审前调查。通过向被审计单位发放自查表，走访和召开座谈会等形式，要求被审计单位按照有关事项如实进行自查填报，并提供有关文件资料，为全面审计打下良好基础；二是坚持上下结合，强化预算执行和项目支出审计。对在审计中发现的一级预算单位将资金转移到二级单位滞留、挪用的问题，还应到二级单位延伸调查，通过上下结合，查清查透问题；三是坚持点面结合，强化管理审计，进一步提高审计效率。四是坚持基础审计，强化内部控制测试，促进制度的建立完善和落实，力争从源头堵塞漏洞。
（四）抓好“两个延伸”、完善“两个结合”。“两个延伸”：即向预算编制科学性、合理性及财政性资金筹集管理、使用过程延伸；向财政性资金流向、用途及效益方面延伸，揭露重点问题。“两个结合：即预算执行审计与经济责任审计、专项资金审计方式相结合。
三、要深化部门预算执行审计，应努力实现“四大创新”
（一）审计理念上的创新。树立科学审计、责任审计和文明审计的理念，着力抓好审计成果的运用和转化，积极营造良好的审计氛围，通过不断的学习促进审计理念的创新和发展，运用创新的审计理念来推动审计工作的发展。
（二）审计内容上的创新。把审计内容创新放在审计创新的突出位置，坚持“全面审计、突出重点”：一是预算资金的收支审计。进一步摸清部门家底，关注部门预算执行情况和财政资金使用绩效，从体制、机制等角度提出审计意见建议。二是政府投资项目审计。关注投资项目管理体制以及项目建成后续管理等方面的问题，加大审计力度，深化政府投资项目支出及绩效审计，着力揭露重大损失浪费现象。三是重点资金审计。以资金流为主线，进一步关注事关民本民生热点难点的专项资金使用绩效、公务消费、津补贴规范等情况。四是以量化指标评价被审计单位内部控制制度的健全性、完善性，更科学地从完善政策法规、内控制度的建立、完善和落实及执行中出现的漏洞等。
（三）审计手段上的创新。一是通过对部门预算执行审计成果的提炼，总结形成专家经验和AO应用实例。二是通过AO和OA系统软件的运用，不断提高审计分析能力和审计工作水平，促进审计质量、效率和成果的提升。三是建好部门预算执行审计平台，使审计人员及时进行相互沟通和交流，实现审计工作良性互动。四是实现AO、OA交互工作常态化，实现对审计项目的全过程、即时性、网络化管理。
（四）审计管理上的创新。进一步提升审计管理水平，为审计创新打牢基础。一是搞好审计资源整合。加大延伸审计和审计调查力度，对资金量大的二、三级单位必须实施延伸审计，对相关单位和部门必须进行审计调查；二是加大考核力度。使每名审计业务人员在审计业务，信息宣传，经验总结等各个方面都获得新发展；三强化面上指导。及时总结审计工作好的做法经验，用以指导面上工作；五是加强沟通互动。时刻保持部门预算执行审计工作同频共振。
