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《中级会计实务》考前综合题强化冲刺(6)

来源: 正保会计网校 2010-05-05
普通

  甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),2007年度和2008年度有关业务资料如下:

  (1)2007年度有关业务资料①2007年1月1日,甲公司以银行存款1000万元,自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日,乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,所有者权益总额为1000万元,其中,股本为800万元,资本公积为100万元,盈余公积为20万元,未分配利润为80万元。在此之前,甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。

  ②2007年3月,甲公司向乙公司销售A商品一批,不含增值税贷款共计100万元。至2007年12月31日,乙公司已将该批A商品全部对外售出,但甲公司仍未收到该货款,为此计提坏账准备10万元。

  ③2007年6月,甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产,采用年限平均法计提折旧,折旧年限为5年,预计净残值为0.乙公司出售该商品不含增值税货款150万元,成本为100万元;甲公司已于当日支付货款。

  ④2007年10月,甲公司自乙公司购入D商品一批,已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元,成本为30万元。至2007年12月31日,甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售,形成期末存货。

  ⑤2007年度,乙公司实现净利润150万元,年末计提盈余公积15万元,股本和资本公积未发生变化。

  (2)2008年度有关业务资料①2008年1月1日,甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份,能够对丙公司施加重大影响。取得投资时,丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

  ②2008年3月,甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款③2008年4月,甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。

  ④2008年11月,甲公司自丙公司购入E商品,作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元,成本为200万元。至2008年12月31日,甲公司尚未对外售出该批E商品。

  ⑤2008年度,乙公司实现净利润300万元,年末计提盈余公积为30万元,股本和资本公积未发生变化。

  (3)其他相关资料①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

  ②不考虑增值税、所得税等相关税费;除应收账款以外,其他资产均未发生减值。

  ③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

  要求:

  (1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

  (2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

  (3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

  (4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

  (5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

  (答案中的金额单位用万元表示)

  【答案解析】:

  (1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

  借:长期股权投资 120(150×80%)
    贷:投资收益 120

  (2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

  ①对长期股权投资抵销

  借:股本 800资本公积 100
    盈余公积 35(20+15)
    未分配利润——年末 215(80+150-15)
    商誉 200(1000-1000×80%)
    贷:长期股权投资 1120(1000+120)
      少数股东权益 230(1150×20%)

  ②对投资收益抵销

  借:投资收益120
    少数股东损益30
    未分配利润——年初80
    贷:本年利润分配——提取盈余公积15
      未分配利润——年末215

  ③对A商品交易的抵销

  借:营业收入100
    贷:营业成本100

  对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销

  借:应付账款 100
    贷:应收账款 100
  借:应收账款——坏账准备 10
    贷:资产减值损失 10

  ④购入B商品作为固定资产交易抵销

  借:营业收入 150
    贷:营业成本 100
      固定资产——原价 50
  借:固定资产——累计折旧 5(50/5/2)

    贷:管理费用 5
  借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 150
    贷:销售商品、提供劳务收到的现金 150

  ⑤对D商品交易的抵销

  借:营业收入 50
    贷:营业成本 50
  借:营业成本 16〔(50-30)×80%〕
    贷:存货 16
  借:购买商品、接受劳务支付的现金 50
    贷:销售商品、提供劳务收到的现金 50

  (3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

  借:长期股权投资 360
    贷:未分配利润——年初 120(150×80%)
      投资收益 240(300×80%)

  (4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

  ①对长期股权投资抵销

  借:股本 800资本公积 100
    盈余公积 65(35+30)
    未分配利润——年末 485(215+300-30)
    商誉 200(1000-1000×80%)
    贷:长期股权投资 1360(1000+120+240)
    少数股东权益 290(1450×20%)

  ②对投资收益抵销

  借:投资收益 240(300×80%)
    少数股东损益 60(300×20%)
    未分配利润——年初 215
    贷:本年利润分配——提取盈余公积 30
      未分配利润——年末 485

  ③对A商品交易对应坏账准备抵销

  借:应收账款——坏账准备10
    贷:未分配利润——年初10
  借:资产减值损失10
    贷:应收账款——坏账准备10
  借:购买商品、接受劳务支付的现金 100
    贷:销售商品、提供劳务收到的现金 100

  ④对B商品购入作为固定资产交易抵销

  借:未分配利润——年初 50
    贷:固定资产——原价 50
  借:固定资产——累计折旧 15
    贷:未分配利润 5(50/5/2)
      管理费用 10(50/5)

  ⑤对D商品交易抵销

  借:未分配利润——年初 16〔(50-30)×80%〕
    贷:营业成本 16

  (5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

  借:长期股权投资 30〔(300-200)×30%〕
    贷:存货 30

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