《中级会计实务》会计政策变更第二轮习题练习（17）
第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正
【本章考点总结】
1、常见的会计政策变更与会计估计变更事项的区分
2、会计政策变更的处理
3、追溯法运用
4、累积影响数的计算
5、追溯重述法的运用
一、单项选择题
1、大华公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2010年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2010年初存货账面价值为（账面余额等于账面价值）40 000元、50千克，2010年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，若期末该存货的可变现净值为520 000元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为（ ）元。
A.6 000
B.8 500
C.7 500
D.8 650
2、对下列前期差错更正的会计处理，说法正确的是（ ）。
A.追溯重述法的会计处理与追溯调整法是完全不相同的
B.确定前期差错影响数不切实可行的，必须采用未来适用法
C.对于不重要的前期差错，采用追溯调整法更正
D.企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据
3、甲公司于2009年1月15日取得一项无形资产，2010年6月7日甲公司发现2009年对该项无形资产仅摊销了11个月。甲公司2009年度的财务会计报告已于2010年4月12日批准报出。假定该事项涉及的金额较大，不考虑其他因素，则甲公司正确的做法是（ ）。
A.按照会计政策变更处理，调整2009年12月31日资产负债表的年初数和2009年度利润表、所有者权益变动表的上年数
B.按照重要会计差错处理，调整2010年12月31日资产负债表的期末数和2010年度利润表、所有者权益变动表的本期数
C.按照重要会计前期差错处理，调整2010年12月31日资产负债表的年初数和2010年度利润表、所有者权益变动表的上年数
D.按会计估计变更处理，不需追溯重述
二、多项选择题
1、下列各项中，不属于会计政策变更的有（ ）。
A.企业新设的零售部商品销售采用零售价法核算，其他库存商品采用实际成本法
B.对初次发生或不重要的事项采用新的会计政策
C.由于改变了投资目的，将短期性股票投资改为长期股权投资核算
D.根据会计准则要求，期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价
2、某股份有限公司于2009年4月12日，发现2007年6月28日误将购入的450 000元机器设备的支出计入管理费用，对利润影响较大。假定2008年度的报表尚未批准报出和已经报出两种情况下，该公司的处理分别为（ ）。
A.调整2007年度会计报表相关项目的期初数
B.调整2008年度会计报表相关项目的期初数
C.调整2007年度会计报表相关项目的期末数
D.调整2009年度会计报表相关项目的期初数
3、企业发生会计估计变更时，下列各项目中需要在会计报表附注中披露的有（ ）。
A.会计估计变更的内容
B.会计估计变更对当期和未来期间的影响数
C.会计估计变更的理由
D.会计估计变更的累积影响数
三、判断题
1、如果以前期间由于没有正确运用当时已掌握的相关信息而导致会计估计有误，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。（ ）
2、确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法。（ ）
3、企业对于本期发现前期差错，只需调整会计报表相关项目的期初数，无需在会计报表附注中披露。（ ）
四、计算题
甲公司是20×8年12月25日改制的股份有限公司，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为25%，每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和任意盈余公积。为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司于20×9年度对部分会计政策作了调整。有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下：
（1）从20×9年1月1日起，将行政管理部门使用的设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将设备的折旧方法由年限平均法改为年数总和法。根据税法规定，设备采用年限平均法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。
上述设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为6 000万元，累计折旧为1 500万元（未计提减值准备）。
（2）从20×9年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面摊余价值与可收回金额孰低计价。甲公司20×7年1月20日购入某项专利权，实际成本为2 400万元，预计使用年限为16年，按16年平均摊销（与税法一致）。20×7年年末、20×8年年末和20×9年年末预计可收回金额分别为2 100万元、1 800万元和1 600万元（假定预计使用年限不变）。
要求：
（1）计算甲公司20×9年度应计提的设备折旧额；
（2）计算甲公司20×9年度专利权的摊销额；
（3）计算甲公司会计政策变更的累积影响数，编制会计政策变更相关的会计分录。
（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数。）
【答案解析】
一、单项选择题
1、【正确答案】：C
【答案解析】：先进先出法期末存货成本＝（40 000＋600×850＋350×900）－40 000－350×850＝527 500（元），应计提存货跌价准备7 500元，而加权平均法计提存货跌价准备0元，因为加权平均法下，单价＝（40 000＋600×850＋350×900）/（50＋600＋350）＝865（元），期末存货成本为（50＋600＋350－400）×865＝519 000（元），小于可变现净值520 000元，所以不用计提存货跌价准备。
【该题针对“会计政策变更的会计处理”知识点进行考核】
2、【正确答案】：D
【答案解析】：选项A，追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同；选项B，确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法；选项C，对于不重要的前期差错，采用未来适用法更正。
【该题针对“前期差错的会计处理”知识点进行考核】
3、【正确答案】：C
【答案解析】：
该事项属于本期发现前期重大会计差错，应予以追溯重述，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只有选项C是正确的。
二、多项选择题
1、【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项A属于当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策，不属于会计政策变更；选项B按照准则规定不属于会计政策变更；选项C属于新的事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。
2、【正确答案】：BD
【答案解析】：资产负债表日后期间发现报告年度以前年度的重要差错，应当调整以前年度的相关项目，即调整报告年度报表相关项目的期初数。非日后期间发现前期重要差错，影响损益的，应调整差错发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，选项BD正确。
3、【正确答案】：ABC
【答案解析】：应披露的是会计估计变更的当期和未来期间的影响数，而不是累积影响数，故选项D不正确。
三、判断题
1、【正确答案】：对
【答案解析】：如果以前期间由于没有正确运用当时已掌握的相关信息而导致会计估计有误，则属于会计差错，应该采用差错更正的原则来进行会计处理，而不适用于会计估计变更的有关规定。
2、【正确答案】：错
【答案解析】：确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
3、【正确答案】：错
【答案解析】：准则规定企业除了对前期差错进行会计处理外，还应在会计报表附注中披露以下内容：前期差错的性质；各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。
四、计算题
（1）计算甲公司20×9年度应计提的设备折旧额。
甲公司20×9年度应计提的设备的折旧额＝（6 000－1 500）×5／15＝1 500（万元）
（2）计算20×9年度专利权的摊销额
按照变更后的会计政策：
20×7年专利权摊余价值＝2 400－2 400÷16＝2 250（万元）
20×7年应提减值准备＝2 250－2 100＝150（万元）
20×8年应摊销专利权价值＝2 100÷15＝140（万元）
20×8年应提减值准备＝（2 100－140）－1 800＝160（万元）
20×9年应摊销专利权价值＝1 800÷14＝128.57（万元）
（3）计算甲公司会计政策变更的累积影响数，并编制会计政策变更相关的会计分录。
专利权：
按新的会计政策追溯调整，20×9年1月1日无形资产的账面价值＝2 400－150－150－140－160＝1 800（万元），此时无形资产的计税基础＝2 400－150×2＝2 100（万元），累计产生的可抵扣暂时性差异为300万元。则递延所得税资产为：300×25％＝75（万元）。
借：利润分配——未分配利润 225
递延所得税资产 75
累计摊销 10
贷：无形资产减值准备 310
借：盈余公积——法定盈余公积 22.5
盈余公积——任意盈余公积 11.25
贷：利润分配——未分配利润 33.75
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