《中级会计实务》收入第二轮习题练习（14）
第十四章 收 入
【本章考点总结】
1、销售商品收入具体业务的计量
2、提供劳务收入的具体处理
3、建造合同收入
一、单项选择题
1、2009年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格200000元，增值税税额为34000元，该批商品的成本为180000元，商品已发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于2010年5月1日将所售商品购回，回购价为220000元（不含增值税税额）假定不考虑其他因素。则在2009年12月1日时，甲公司应确认的其他应付款金额为（ ）元。
A.20000 B.180000 C.200000 D.34000
2、恒通公司和远华公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2009年6月1日，恒通公司委托远华公司销售300件商品，协议价为每件80元，该商品的成本为50元。代销协议约定，远华公司企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与恒通公司无关，商品已经发出，货款已经收到，则恒通公司在2009年6月1日应确认的收入为（）元。
A.0
B.24000
C.15000
D.28080
3、如果商品的售价包含可区分的、在售后一定期限内提供相关服务的服务费，在销售商品时，收到的该项服务费应计入（ ）科目。
A.营业外收入
B.主营业务收入
C.其他业务收入 D.预收账款
二、多项选择题
1、在委托代销商品业务中，委托方确认收入的时点有（ ）。
A.委托方在交付商品时 B.委托方在收到代销清单时
C.受托方在支付货款时 D.受托方在收到商品时
2、关于提供劳务收入的确认和计量，下列说法中错误的有（ ）。
A.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，应在相关活动发生时确认收入
B.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入
C.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在提供服务时确认收入
D.长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，应在收到款项时确认收入
3、采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括的内容有（）。
A.施工中使用的材料成本
B.施工中发生的人工成本
C.施工中尚未安装或使用的材料成本
D.在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项
三、判断题
1、企业只要将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，企业就可以确认收入。（ ）
2、企业发生的原已确认收入的销售退回，属于本年度销售的，应直接冲减退回当月的销售收入及销售成本；如果是以前年度销售的，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处理。（ ）
3、企业在资产负债表日，提供劳务交易的结果不能够可靠估计，但是已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本的金额确认收入，并按照相同的金额结转劳务成本。（ ）
四、计算题
远航公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2009年1月1日，远航公司采用分期收款方式向立信公司销售一台A设备，该设备的售价为10500万元，合同约定发出A设备当日收取价款2285万元（其中包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分4次从2009年起于每年的12月31日等额收取。A设备的成本为7000万元，设备已于当日发出，并开出增值税专用发票，收取的2285万元已存入银行，该商品现销方式下的公允价值为9162.75万元。远航公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为6％。
要求：
编制远航公司2009年、2010年、2011年、2012年4年的相关账务处理。
【答案分析】
一、单项选择题
1、【答案】：C
【解析】：甲公司12月1日，账务处理如下：
借：银行存款 234 000
贷：其他应付款 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
借：发出商品 180 000
贷：库存商品 180 000
回购价220 000与售价200 000之间的差额20 000，在2009年12月至2010年4月末五个月内，每月月末按4 000的金额确认为财务费用，同时贷记其他应付款。
2、【答案】：B
[解析]：因为题目条件指出受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，因此该委托代销事项与直接销售商品无异，应按协议价确认收入。分录为：
借：银行存款 28 080
贷：主营业务收入 24 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 4 080
借：主营业务成本 15 000
贷：库存商品 15 000
3、【答案】：D
[解析]：如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内提供相关服务的服务费，应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。在这种情况下，企业可设置“预收账款”科目，核算所售商品的售价中包含的可区分的售后服务费。
二、多项选择题
1、【答案】：AB
[解析]：在委托代销方式下销售商品，一般是在委托方收到代销清单时确认收入，但是，如果是视同买断方式下的委托代销，且委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则委托方在交付商品时，应确认相关销售商品的收入。
2、【答案】：CD
[解析]：选项C，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，应在提供服务时确认收入；选项D，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
3、【答案】：CD
[解析]：累计实际发生的合同成本不包括下列内容
（1）施工中尚未安装使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
三、判断题
1、【答案】：错
【解析】：企业商品销售收入的确认应同时符合五个条件：
①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
2、【答案】：对
[解析]：企业已确认收入的售出商品发生的销售退回，一般情况下应直接冲减退回当月的销售收入及销售成本，但在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，通过“以前年度损益调整”科目进行调整。
3、【答案】：对
[解析]：企业在资产负债表日，提供劳务交易结果不能够可靠估计，若①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；②已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的成本结转劳务成本；③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。
四、计算题
（1）2009年1月1日销售实现时
借：银行存款 2 285
长期应收款 10 000
贷：主营业务收入 9 162.75
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 785
未实现融资收益 1 337.25
借：主营业务成本 7 000
贷：库存商品 7 000
2009年12月31日
借：未实现融资收益 519.77[（10 000－1 337.25）×6％]
贷：财务费用 519.77
借：银行存款 2 500
贷：长期应收款 2 500
2010年12月31日
借：未实现融资收益 400.95 [（10 000－1 337.25＋519.77－2 500）×6％]
贷：财务费用 400.95
借：银行存款 2 500
贷：长期应收款 2 500
2011年12月31日
借：未实现融资收益 275.01
[（10 000－1 337.25＋519.77＋400.95－2 500×2）×6％]
贷：财务费用 275.01
借：银行存款 2 500
贷：长期应收款 2 500
2012年12月31日
借：未实现融资收益 141.52
贷：财务费用 141.52
借：银行存款 2 500
贷：长期应收款 2 500
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