会计职称《中级会计实务》备考指导：长期负债及借款费用

　　【本章考点总结】

　　1、一般公司债券发行时应付债券各明细科目金额的确定；

　　2、一般公司债券发行时交易费用的处理

　　3、摊余成本计算

　　4、可转换债券

　　5、承租人对融资租赁的处理

　　6、借款费用资本化金额计算

　　一、单项选择题

　　1、A公司为建造一条生产线专门于2009年1月1日按面值发行外币公司债券150万美元，年利率为8%，期限为3年，按季计提利息，按年支付利息。工程于2009年1月1日开始实体建造并于当日发生了相关资产支出，预计工期为2年。A公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算，假定相关汇率如下：2009年1月1日，市场汇率为1 美元＝6.9元人民币，3月31日的市场汇率为1 美元＝7.1元人民币。不考虑其他因素，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（ ）万元人民币。

　　A.30.6

　　B.0

　　C.30

　　D.29.4

　　2、A公司2008年1月1日折价发行5年期、面值为3 750万元的债券，发行价格为3 000万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息，到期一次还本，按实际利率法摊销折价，债券实际利率为10%.A 公司发行该项公司债券所募集的资金专门用于建造一条生产线，生产线从2008年1月1日开始建设，于2010年年底完工，达到预定可使用状态，则A公司2009年应予资本化的利息费用为（ ）万元。

　　A.300.3

　　B.177.3

　　C.312.3

　　D.375.3

　　3、2008年4月1日，A公司取得3年期专门借款1 500万元直接用于当日开工建造的办公楼，年利率为6%.2008年累计发生建造支出1 200万元，2009年1月1日，该公司又取得3年期一般借款2 000万元，年利率为7%，2009年4月1日发生建造支出900万元，上述支出均以借入款项支付（A公司无其他一般借款）。A公司的闲置专门借款资金均用于短期投资，月收益率为0.4%.工程于2009年年底达到预定可使用状态。则2009年借款费用的资本化金额为（ ）万元。

　　A.121.5

　　B.117.9

　　C.45.9

　　D.149.4

　　二、多项选择题

　　1、企业应当在附注中披露与借款费用有关的信息包括（ ）。

　　A.当期资本化的借款费用金额

　　B.当期费用化的借款费用金额

　　C.当期固定资产购建项目的累计支出

　　D.当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率

　　2、企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（ ）。

　　A.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符时

　　B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时

　　C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时

　　D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时

　　3、下列专门借款费用，涉及“财务费用”科目核算的有（ ）。

　　A.符合资本化条件的资产在购建过程中发生正常中断连续超过3个月的，其中断期间发生的借款费用

　　B.符合资本化条件的资产在购建过程中发生非正常中断连续超过3个月的，其中断期间闲置资金产生的利息收入

　　C.符合资本化条件的资产完工后发生的专门借款本金及利息汇兑差额

　　D.符合资本化条件的资产在购建过程中发生非正常中断连续超过3个月的，其中断期间发生的借款费用

　　三、判断题

　　1、对于溢价发行的分期付息债券，在采用实际利率法进行摊销时，各期确认的实际利息费用会逐期减少。（ ）

　　2、按照现行规定，可转换公司债券自发行至转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。（ ）

　　3、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用专门借款的利率，计算确定专门借款应予资本化的利息金额，存在闲置资金利息收入或投资收益的，应将利息收入或投资收益扣除。（ ）

　　四、计算题

　　甲上市公司（以下简称甲公司）经批准，为进行某机器设备的技术改造项目，于2009年1月1日以100 000万元的价格发行面值总额为100 000万元的可转换公司债券，不考虑相关税费。

　　该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%，自2010年起，每年1月1日付息，实际利率为6%.自2010年1月1日起，该可转换公司债券持有者可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股，每股面值1元，初始转换价格为每股10元，不足转为1万股的部分按每股10元以现金结清。

　　其他相关资料如下：

　　（1）2009年1月1日，甲公司收到发行的价款100 000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2009年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。

　　（2）2010年1月2日，该可转换公司债券的40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期。

　　假定：

　　①甲公司采用实际利率法确认利息费用；

　　②每年年末计提债券利息和确认利息费用；

　　③2009年该可转换公司债券借款费用全部计入技术改造项目成本；

　　④不考虑其他相关因素；

　　⑤（P/A，6%，5）＝4.2124，（P/F，6%，5）＝0.7473；

　　⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。

　　要求：

　　（1）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

　　（2）计算甲公司2009年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。

　　（3）编制甲公司2009年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。

　　（4）编制甲公司2010年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

　　（5）计算2010年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。

　　（6）编制甲公司2010年1月2日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。

　　（7）计算甲公司2010年12月31日至2011年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券——可转换公司债券”科目余额。

　　（“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示；结果保留两位小数。）

　　【答案解析】

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】：C

　　【答案解析】：第一季度外币借款本金的汇兑差额＝150×（7.1－6.9）＝30（万元），第一季度外币借款利息的汇兑差额＝150×8%×3/12×（7.1－7.1）＝3×0＝0（万元），即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为30万元人民币。

　　2、【正确答案】：C

　　【答案解析】：2009年初该项债券的摊余成本＝3 000＋3 000×10%－3 750×4.72%＝3 123（万元），2009年应确认的实际借款利息＝3 123×10%＝312.3（万元），根据题意，应该全部予以资本化。

　　3、【正确答案】：B

　　【答案解析】：2009年专门借款利息资本化金额＝1 500×6%－（1 500－1 200）×0.4%×3＝86.4（万元）；专门借款1 500万元，2008年累计支出1 200万元，因此2009年4月1日支出的900万元中有600万元属于一般借款，2009年一般借款可资本化期间为9个月，一般借款利息资本化金额＝600×7%×（9/12）＝31.5（万元）；2009年借款费用的资本化金额＝86.4＋31.5＝117.9（万元）。

　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】：AD

　　【答案解析】：企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：（1）当期资本化的借款费用金额；（2）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。

　　【该题针对“借款费用的内容”知识点进行考核】

　　2、【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：在固定资产达到预定可使用状态时，借款费用应当停止资本化，具体表现为：固定资产的实体建造（包括安装 ）工作已经全部完成或者实质上已经完成；所购建或者生产的固定资产与设计要求或者合同要求相符合或者基本相符；继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；如果所购建固定资产需要试生产或者试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化。所以此题选项ABCD均正确。

　　【该题针对“借款费用资本化期间的确定”知识点进行考核】

　　3、【正确答案】：BCD

　　【答案解析】：选项A，专门借款费用正常中断期间发生的借款费用可以资本化；选项B，应该冲减财务费用；选项C，应该计入当期损益（财务费用）；选项D，应该计入财务费用。

　　【该题针对“借款费用资本化金额的计算”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　1、【正确答案】：对

　　【答案解析】：实际利率法下，对于溢价发行的分期付息债券，其摊余成本会逐期减少，而各期的利息费用等于债券当期期初的摊余成本乘以实际利率，所以各期确认的实际利息费用也会逐期减少。

　　【该题针对“应付债券的会计处理”知识点进行考核】

　　2、【正确答案】：错

　　【答案解析】：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。

　　【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】

　　3、【正确答案】：错

　　【答案解析】：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额计算确定专门借款应予资本化的利息金额。专门借款的借款费用资本化金额不与资产支出相挂钩。

　　四、计算题

　　（1）可转换公司债券负债成份的公允价值

　　＝100 000×0.7473＋100 000×4%×4.2124

　　＝91 579.6（万元）

　　应计入资本公积的金额

　　＝100 000－91 579.6

　　＝8 420.4（万元）

　　借：银行存款 100 000
　　　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 8 420.4
　　　贷：应付债券——可转换公司债券——面值 100 000
　　　　　资本公积——其他资本公积 8 420.4

　　（2）2009年12月31日应付利息＝100 000×4%＝4 000（万元）

　　应确认的利息费用＝91 579.6×6%＝5 494.78（万元）

　　（3）借：在建工程 5 494.78
　　　　　　贷：应付利息 4 000
　　　　　　　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 1 494.78

　　（4）借：应付利息 4 000
　　　　　　贷：银行存款 4 000

　　（5）转换日转换部分应付债券的账面价值

　　＝（91 579.6＋1 494.78）×40%

　　＝37 229.75（万元）

　　转换的股数＝37 229.75÷10＝3 722.98 （万股）

　　支付的现金＝0.98×10＝9.8（万元）

　　（6）借：应付债券——可转换公司债券——面值 40 000
　　　　　　 资本公积——其他资本公积 3 368.16 （8 420.4×40%）
　　　　　　贷：股本 3 722
　　　　　　　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 2 770.25[（8 420.4－1 494.78）×40%］
　　　　　　　　资本公积——股本溢价 36 866.11
　　　　　　　　库存现金 9.8

　　（7）①2010年12月31日

　　2010年12月31日应付利息＝100 000×60%×4%＝2 400（万元）

　　应确认的利息费用＝[（91 579.6＋1 494.78）×60%]×6%＝55 844.63×6%＝3 350.68（万元）

　　“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加＝3 350.68－2 400＝950.68（万元）

　　“应付债券——可转换公司债券”科目余额＝55 844.63＋950.68＝56 795.31（万元）

　　②2011年12月31日

　　2011年12月31日应付利息＝100 000×60%×4%＝2 400（万元）

　　应确认的利息费用

　　＝56 795.31×6%

　　＝3 407.72（万元）

　　“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加＝3 407.72－2 400＝1 007.72（万元）

　　“应付债券——可转换公司债券”科目余额＝56 795.31＋1 007.72＝57 803.03（万元）。

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