会计职称《中级会计实务》备考指导：金融资产

　　【本章考点总结】

　　一、金融资产的分类和区别

　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　1、资产负债表日公允价值变动计入当期损益

　　2、出售是将公允价值变动损益转入投资收益

　　三、持有至到期投资——采用实际利率法对利息调整进行调整（新增）

　　四、贷款和应收款项

　　五、可供出售金融资产

　　【习题】

　　一、单项选择题

　　1、20×8年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，买价为90万元，另发生交易费用5万元，每年末按票面利率可获得固定利息4万元。该债券在第五年末兑付（不能提前兑付）时可得本金110万元，债券实际利率为6.96％，该债券20×9年年末的摊余成本为（ ）万元。

　　A.94.68

　　B.97.61

　　C.92.26

　　D.100.40

　　2、20×8年12月31日某股份有限公司持有某股票20万股，划分为可供出售金融资产。购入时每股公允价值为17元。20×8年末账面价值为408万元，包括成本342.8万元和公允价值变动65.2万元，企业于20×9年6月2日以每股19.5元的价格将该股票全部出售，支付手续费12万元，假设该企业每年6月30日和12月31日对外提供财务报表，则该业务对半年度中期报表损益的影响是（ ）万元。

　　A.35.2

　　B.67.2

　　C.30

　　D.65.2

　　3、企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为5 000万元，其账面余额为4 800万元（未计提减值准备）。在重分类日应做的会计分录为（ ）。

　　A.借：可供出售金融资产 5 000
　　　　贷：持有至到期投资 4 800
　　　　　　资本公积——其他资本公积 200

　　B.借：可供出售金融资产 4 800
　　　　贷：持有至到期投资 4 800

　　C.借：可供出售金融资产 5 000
　　　　贷：持有至到期投资 5 000

　　D.借：可供出售金融资产 4 800
　　　　　资本公积 200
　　　　贷：持有至到期投资 5 000

　　二、多项选择题

　　1、下列有关持有至到期投资，正确的处理方法有（ ）。

　　A.企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资

　　B.持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益，支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独作为应收项目确认

　　C.持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资

　　D.购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资

　　2、企业出售可供出售金融资产时，对其累计的公允价值变动，可能进行的会计处理有（ ）。

　　A.借：公允价值变动损益
　　　　贷：投资收益

　　B.借：投资收益
　　　　贷：资本公积——其他资本公积

　　C.借：投资收益
　　　　贷：公允价值变动损益

　　D.借：资本公积——其他资本公积
　　　　贷：投资收益

　　3、下列有关金融资产减值损失的计量，正确的处理方法有（ ）。

　　A.对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失

　　B.对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益

　　C.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失

　　D.对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得转回

　　三、判断题

　　1、采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时，如果摊余成本逐期递增，则每期“利息调整”摊销额也是递增；如果摊余成本逐期递减，则每期“利息调整”摊销额也是递减。（ ）

　　2、企业拥有的可以在市场上出售，但企业准备持有至到期的长期债券投资，应该作为可供出售金融资产进行管理和核算。（ ）

　　3、由于股票发行方违反相关证券法规，收到证券监管部门的查处。受此影响，造成发行方股价持续下跌。可以作为股票持有方可供出售权益工具出现减值迹象的依据。（ ）

　　四、计算题

　　20×7年1月1日，甲公司从二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票200000股，占乙公司有表决权股份的5％，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。

　　20×7年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40 000元。

　　20×7年12月31日，该股票的市场价格为每股16元。甲公司预计该股票的价格变动是暂时的。

　　20×8年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至20×8年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股9元。

　　20×9年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。

　　2×10年1月15日，甲公司将该股票全部出售，实际收到价款3 100 000元。

　　假定20×8年和20×9年均未分派现金股利，不考虑其他因素。

　　要求：做出甲公司的相关账务处理。

　　【答案分析】

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】：D

　　【答案解析】：先计算出20×8年年末该债券的摊余成本，再计算20×9年年末的摊余成本。本题相关的会计分录如下：

　　20×8年1月1日

　　借：持有至到期投资——成本 110
　　　贷：银行存款 95
　　　　　持有至到期投资——利息调整 15

　　此时，债券摊余成本＝110－15＝95（万元）。

　　20×8年年末

　　借：应收利息 4
　　　　持有至到期投资——利息调整 2.61
　　　贷：投资收益 6.61（95×6.96％）

　　20×8年年末摊余成本＝95＋（6.61－4）＝97.61（万元）

　　20×9年年末

　　借：应收利息 4
　　　　持有至到期投资——利息调整 2.79
　　　贷：投资收益 6.79（97.61×6.96％）

　　20×9年末摊余成本＝97.61＋（6.79－4）＝100.40（万元）

　　所以此题应选D。

　　2、【正确答案】：A

　　【答案解析】：该业务对半年度中期报表的损益影响＝（19.5×20－12）－342.8＝35.2（万元）。

　　出售时的分录为：

　　借：银行存款 378（19.5×20－12）
　　　　投资收益 30
　　　贷：可供出售金融资产——成本 342.8
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动65.2

　　借：资本公积——其他资本公积 65.2
　　　　贷：投资收益 65.2

　　3、【正确答案】：A

　　【答案解析】：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

　　二、多项选择题

　　1【正确答案】：AC

　　【答案解析】：选项B，持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目；选项D，购入的股权因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。

　　2、【正确答案】：BD

　　【答案解析】：出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按期账面余额，贷记“可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。所以此题应该选择BD。

　　3、【正确答案】：AC

　　【答案解析】：对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入资本公积。

　　三、判断题

　　1、【正确答案】：错

　　【答案解析】：不论是溢价购入还是折价购入的债券，各期的“利息调整”摊销额均是逐期增加的。

　　因为溢价购入情况下，各期摊销额＝应收利息－利息收入，且利息收入逐期减少；折价购入情况下，各期摊销额＝利息收入－应收利息，且利息收入是逐期增加的；而应收利息金额各期均不变，所以不论溢价购入还是折价购入，各期的摊销额均是逐期增加的。

　　2、【正确答案】：错

　　【答案解析】：企业拥有的可以在市场上出售，但准备持有至到期的长期债券投资，应该作为持有至到期投资管理和核算。

　　3、【正确答案】：对

　　【答案解析】：对本公司经营业务造成重大不利影响以及导致公司财产重大损失的任何不可

　　抗力事件和任何不可预见的因素等，都可以作为可供出售金融资产发生减值的影响因素。

　　四、计算题

　　【正确答案】：甲公司有关的账务处理如下：

　　（1）20×7年1月1日购入股票

　　借：可供出售金融资产——成本 3 000 000
　　　贷：银行存款 3 000 000

　　（2）20×7年5月确认现金股利

　　借：应收股利 40 000
　　　贷：投资收益 40 000

　　借：银行存款 40 000
　　　贷：应收股利 40 000

　　（3）20×7年12月31日确认股票公允价值变动

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000
　　　贷：资本公积——其他资本公积 200 000

　　（4）20×8年12月31日，确认股票投资的减值损失

　　借：资产减值损失 1 200 000
　　　　资本公积——其他资本公积 200 000
　　　贷：可供出售金融资产——减值准备 1 400 000

　　（5）20×9年12月31日确认股票价格上涨

　　借：可供出售金融资产——减值准备 400 000
　　　贷：资本公积——其他资本公积 400 000

　　（6）2×10年1月15日出售该金融资产

　　借：银行存款 3 100 000
　　　　可供出售金融资产——减值准备 1 000 000
　　　贷：可供出售金融资产——成本 3 000 000
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 200 000
　　　　　投资收益 900 000

　　借：资本公积——其他资本公积 400 000
　　　贷：投资收益 400 000

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