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2010年会计职称《中级会计实务》教材相关问题解答(一)

来源: 财政部会计资格评价中心 2010-03-28
普通
《中级会计实务》

  1、教材第17页例2-2的答案中,贷方的股本是否应改为实收资本?

  答:教材第17页例2-2的答案中,贷方的股本应改为实收资本。

  2、期末存货计量中提到的可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费,相关税费具体是指什么?

  答:相关税费具体是指存货在销售过程中发生的相关税费,如可能发生的消费税等。

  3、教材第19页第18行是“(不包括用于出售的材料)”,但在考试大纲中第11页第5行是“用于出售的材料”,哪一个是正确的?

  答:考试大纲第11页第5行“产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货,其可变现净值为正常生产经营过程中,该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额”,包括了教材第19页“不同情况下存货可变现净值的确定”中的第(1)和第(2)种情况,两者并不矛盾。

  4、产成品的可变现净值低于成本而材料存货的可变现净值高于成本时,材料存货是应按照可变现净值计量还是成本计量?

  答:需要经过加工的材料存货,如果产成品的可变现净值高于成本的,材料存货也应按照成本计量;如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本,则该材料应当按可变现净值计量;如果产成品可变现净值低于成本,但是材料的价格并未下降(材料的可变现净值高于成本),则材料应以成本计量。

  5、教材第27页例3-1在计算成本时,进项税额肯定是算在货款里一起支付的,不可能另外支付吧?

  答:教材第27页例3-1中,货款5000000元是指不含增值税的货款,支付的增值税进项税额850000元另外注明。

  6、在固定资产那一章中关于高危行业提取的安全生产费为什么全部作为累计折旧呢?

  答:根据《企业会计准则解释第3号》规定,高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入“4301 专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时,属于费用性支出的,直接冲减专项储备;企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出,待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧,该固定资产在以后期间不再计提折旧。

  7、教材第46页第三节投资性房地产的后续计量中的第2段内容是否与第48页第8段中的内容相矛盾?

  答:教材第46页“第三节投资性房地产的后续计量”,第2段“在极少数情况下,采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业,有证据表明,当企业首次取得某项投资性房地产(或某项现有房地产在完成建造或开发活动或改变用途后首次成为投资性房地产)时,该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的,应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置,并且假设无残值。但是,采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企业,即使有证据表明,企业首次取得某项投资性房地产时,该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,该企业仍应对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。”该段描述的是极少数情况下投资性房地产后续计量模式变更的处理,与第48页第8段中讲的投资性房地产后续计量模式变更的处理方法并不矛盾。

  8、教材第59页例5-6中,分录借方的“长期股权投资——B公司——成本”是否应改为“长期股权投资——B公司”?

  答:教材第59页例5-6中,分录借方明细到“长期股权投资——B公司——成本”,是为了方便考生理解。

  9、教材第66页长期股权投资例5-13的答题分录为借:营业收入3000000,贷:营业成本1800000,贷:投资收益1200000.是否应把“投资收益”科目改为“存货”科目?

  答:教材第66页,题目中是顺流交易,应为“投资收益”科目,教材处理无误。

  10、教材第68页最上面分录“贷:长期股权投资——乙公司—成本、损益调整”,在确认超额亏损时,什么时候冲"长期股权投资——成本",什么时候冲“长期股权投资——损益调整”?

  答:确认超额亏损时,长期股权投资的账面价值必然冲到零,即“长期股权投资——成本”和 “长期股权投资——损益调整”均已冲到零。

  11、教材第95页中“应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,无论是否支付补价,均不确认损益。”但在接下来的例7-3中,乙公司的账务处理却没有把缴纳营业税180000元加入到换入资产的成本中,而是计入营业外支出,为什么?

  答:非货币性资产交换中,发生的营业税应计入营业外支出,不计入换入/换出资产的成本。

  12、教材第98页第4行,非货币性资产交换涉及的补价比率为623000÷(1600000+1200000+5250000+300000),为什么分子是所支付的全额补价623000(包括税金),而分母中只是由于换出资产与换入资产公允价值不同的差价300000?分子与分母的基础不同,所算出的比率能有代表性吗?

  答:教材第98页例第4行,分子623000是支付的货币性资产,分母(1600000+1200000+5250000+300000)是换出资产的公允价值加支付的相应补价,即换入资产的公允价值,教材并无错误。

  13、教材第138页表9-2下面的尾数调整中“59000”是否应改为“295000”?

  答:教材第138页表9-2下面的尾数调整中“59000”应改为“295000”。

  14、教材第145页中的公允价值变动分录的金额是否应该加上09年12月31日的利息调整41000元,公允价值变动损益金额为200000+41000=241000元。后面几个公允价值变动是否也应该都加上利息调整?

  答:20X9年12月31日的利息调整41000元反映的是对利息部分的调整,不属于公允价值变动,在计算公允价值变动损益时不需考虑。

  15、教材第148页第23行中“-354173.55”是否应改为“-354173.45”?

  答:教材第148页第23行中“-354173.55”应改为“-354173.45”。

  16、教材第155页第(5)步计算减值转回金额时,答案中是否计算了2*12年末新估计的未来现金流量的现值?

  答:教材第155页第(5)步中,根据教材第152页规定,“对持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等),应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回,计入当期损益。但是,该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本”,所以例9-9中,在确认减值的转回金额时,只需要比较原先确认的减值损失以及假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本和转回前账面价值的差额即可,教材处理无误。

  17、教材第155页第(6)步答案中,持有至到期投资总账户在最后一年末是没有结平的,此处是否有误?

  答:教材第155页(6)中,

  将分录:

  借:银行存款 1000000
    投资收益——A公司债券 250000
   贷:持有至到期投资——A公司债券——成本 1250000

  调整为:

  借:银行存款 1000000
    持有至到期投资——A公司债券——利息调整 250000
   贷:持有至到期投资——A公司债券——成本 1250000

  即可结平“持有至到期投资——A公司债券——利息调整”科目。

  18、教材第160页第(7)步答案中的分录是否有误?

  :教材第160页第(7)步应增加分录“借:可供出售金融资产——乙公司股票——减值准备300000”和“贷:可供出售金融资产——乙公司股票——公允价值变动300000”,然后第(9)步答案中第一笔分录调整为:

  借:银行存款 6500000
   贷:可供出售金融资产——乙公司股票——成本     5008000
                    ——公允价值变动 492000
     投资收益                    1000000

  19、教材第175页,例10-4中,倒数第7行中的“20*9”是否应改为“20*8”,倒数第4行和倒数第3行中的“20*8”是否应改为“20*9”?

  答:教材第175页,例10-4中,倒数第7行中的“20*9”改为“20*8”;倒数第3行、第4行中的“20*8”改为“20*9”。

  20、教材第176页第3段后两行是否应改为“整为2年。由于有2名管理人员离开,并预期第2年无人离开,公司同时调整了期满(两年)后预计可行权人员的数量(20-2-0)”?

  :教材第176页,第1年末,预计可行权人员的数量应为(20-2-0),第2年末,预计可行权人员的数量应为(20-2-2-0)。

  21、教材176页第4段第2行的“10%”是否应改为“12%”?第177页第二行“资本公积——资本溢价”是否应改为“资本公积——股本溢价”?

  答:教材176页第4段第2行的“10%”应改为“12%”;第177页第2行“资本公积——资本溢价”应改为“资本公积——股本溢价”。另外,第175页倒数第13行“共授予激励对象20万份股票期权”应改为“共授予激励对象每人20万份股票期权”。

  22、教材第183页例11-2的分录是否有误?

  答:教材第183页例11-2分录中的“应付利息——XX银行”应改为 “应付利息”。

  23、教材第201页第13行中“2*11年”是否应改为“2*10年”?

  答:教材第201页第13行中“2*11年”应改为“2*10年”。

  24、教材第251页第(3)、(4)、(5)、(6)步第二笔分录金额是否有误?

  答:教材第251页第(3)步第二笔分录金额应为“1052215.84”;第(4)步第二笔分录金额应为“818456.56”;第(5)步第二笔分录金额应为“566160.16”;第(6)步第二笔分录金额应为“294367.44”。

  25、教材第272页例14-47第二年应确认合同收入是否777800-400000=377800(元)?

  答:教材第272页例14-47中,第二年应确认合同收入是777800-400000=377800(元)。

  26、教材第291页例15-13,第(3)中的“仍在开发过程中”是否应改为“开发完成,2008年12月未摊销”? 表15-2是否有误?

  答:教材第291页例15-13,第(3)中的“仍在开发过程中”应改为“开发完成,2008年12月未摊销”;第(1)中所指的企业20X7年取得的成本为6000000元的固定资产只是企业固定资产中的一项,所以表15-2并无错误。

  27、有些分录甚至有4个明细科目,写下如此长的明细科目严重影响解题思路,考试也要填写所有的明细科目吗?

  答:教材列出详细的明细科目是为了更好地反映交易的经济实质,便于考生理解,考试时应该列到哪级明细科目,试卷会做出相应要求。

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  相关链接:2010会计职称《初级会计实务》教材相关问题解答
        2010初级会计职称《经济法基础》教材相关问题解答

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