2010年中级职称《经济法》增值税和消费税难点精讲

正保会计网校 2010-02-08

普通

　　2010年中级会计职称教材与原教材相比有巨大的调整，大部分内容都不一样了。第六章增值税和消费税法律制度是今年纯粹新增加的内容，包括增值税和消费税这两个税种，这是与企业有关的税法中的重要内容。尤其是增值税，知识点多、难度大。

　　增值税是个难点，对于这部分内容，要围绕纳税人的界定、税率、征收范围、应纳税额的计算、税收优惠和专用发票这些主要内容展开，其中的重中之重是应纳税额的计算，一定要好好掌握。消费税相对容易一点，要求了解消费税的基本要素，包括纳税人、征税范围、税目和税率、税收征管等内容。需要重点掌握的依然是应纳消费税额的计算，还有就是要记牢关于“已纳消费税的抵扣规定”的内容。

　　本章内容可以单独设置客观题型，也可以和其他税种结合设置主观题型，尤其注意计算题。由于是新增章节，没有历年分数的参考，不过万万不可忽视，很多内容都是很重要的。

　　重点掌握：增值税法律制度主要内容，消费税法律制度主要内容。

　　熟悉：增值税、消费税的概念，增值税的计税方法，增值税的出口退（免）税制度。

　　了解：增值税、消费税的类型。

　　现在一起来看看增值税的一般征税范围：

　　增值税征收范围的一般规定：销售货物；提供加工、修理修配劳务；进口货物。

　　增值税征收范围的特殊规定：视同销售货物的行为；混合销售行为，兼营非应税劳务行为。

　　1.一般销售货物：在中国境内有偿转让货物的所有权。

　　2.视同销售货物，注意八大项

　　单位或者个体工商户的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，依法应当缴纳增值税：

　　（1）将货物交付其他单位或者个人代销；

　　（2）销售代销货物（手续费缴纳营业税）；

　　（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

　　（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

　　（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

　　（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

　　（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

　　（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。注意视同销售如何计算销项税额，销项税＝销售额×17%，销售额为：（1）同类货物售价；（2）组成的计税价格＝成本×（1＋10%）

　　3.混合销售

　　（1）含义：混合销售，是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。

　　（2）具体规定：

　　从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务，征收营业税；单独销售无限寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，征收增值税；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的征收营业税。纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。

　　【例题·多选题】根据《增值税暂行条例》的规定，下列外购的各项货物中，不属于视同销售的有（）。

　　A.用于个人消费

　　B.用于投资

　　C.用于集体福利

　　D.用于建造厂房

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】本题考核视同销售行为的有关规定。

　　【例题·单选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）

　　A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务。

　　B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务。

　　C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。

　　D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机。