轻松学《中级会计实务》——交易性金融资产

来源：正保会计网校 2010-01-25

普通

　　话说《中级会计实务》是中级会计职称考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难易理解。难在教材比较枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就不会近在眼前却又远在天边。所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点，帮助大家先理解后记忆，学习变的更轻松。

　　一、主要账务处理

　　交易性金融资产天生就不是持有期限长的资产，因为资产如其名，“交易性”三个字给这个资产打下了先天不足的“烙印”，说明该项资产持有目的就不是为了守你一辈子（持有到期），说白了就是为了“交易”，一旦有交易机会就会把资产卖出，而市场瞬息万变如小孩的脸，指不定什么时候就给卖了，因此看中的是能带来多少实实在在的收入，也就是当期损益了！

　　能够充当交易性金融资产的一般就是公允价值比较容易确定的，也就是容易变现的资产，比如债券、股票什么的，企业持有这些资产不是为了长期投资，说白了就是“搂草打兔子”，赚个“打酱油”的钱，反正资金在那里闲着也是闲着，总比放银行强多了不是。当然教材中一大堆文字解释这个概念，就记住“交易性金融资产”就可以了，其他的记不住也无妨。

　　借：交易性金融资产
　　　　应收股利/应收利息
　　　　投资收益（交易费用）
　　　　贷：银行存款

　　所以正是由于这样一种特点和目的，交易性金融资产随时要被出售（人要是被这样对待可真没有安全感），企业关注的就是你给我带来了多少“投资收益”，到底能打多少瓶“酱油”？所以与这个资产有关的交易税费、股利利息，公允价值变动等等统统都算到投资收益里面，当然什么时候放到投资收益还要注意时机，不能鲁莽。

　　因此交易性金融资产核算特点：购入和卖出费用全部入投资收益；持有期间公允价值变动了，投资者认为这个公允价值变动是体现了企业此时此刻的实际资产，但是毕竟还没有变现，所以“公允价值变动损益”纵然是损益，也终究还没有变成实实在在的“投资收益”，即便是“公允价值变动损益”在年底勉为其难地转入“本年利润”账户了，投资者主观感情上还是不愿意承认其为真正的“投资收益”，看来媳妇还是没有最终熬成婆。

　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：交易性金融资产－公允价值变动（或者相反）

　　借：递延所得税资产
　　　　贷：所得税费用（或者相反）

　　借：本年利润
　　　　贷：公允价值变动损益（或者相反）

　　到最终处置的时候，也就是“秋后算账”的时候，最后的交易费用肯定计入投资收益，这个地球人都知道。关键是之前的“公允价值变动损益”的累积余额也要计入“投资收益”，一方面是为了照顾投资者感情，媳妇熬成婆了，终于可以在“投资收益”中核算了，另外就是税法上这个时候才是确定公允价值带来的收益的时候。一般情况来说，不管你会计上计算公允价值计算得多么高兴，不管你怎么折腾，税法就是稳坐钓鱼台：什么公允价值？我就是不承认你！爱折腾你折腾去。其实税法也是为了你好，公允价值变了，但是你没有卖出去啊，所以肯定这笔钱还没有到你腰包里，所说破天也不是实实在在的钱，现在不征税，让你高兴两天，因为现在征税你还真不一定能拿出来；当你最后处置了，把钱拿进腰包的时候，税法上就盯上你了，那么这个时候也就是税法上“秋后算账”的时候了，实实在在的收入，纳税吧。

　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：投资收益（或者相反）

　　借：所得税费用
　　　　贷：递延所得税资产

　　（借：递延所得税负债
　　　　　贷：所得税费用）

　　所以上面这个分录不管对会计还是对税法都具有重要意义，当然明眼人可以看出来，这个科目是损益类科目一借一贷，等于是一增一减，不对当期损益产生影响，因此这个分录对会计来说是象征意义是大于实际意义的，而对税法来说那肯定是实际意义更大了。革命上有个“烈士追认”，那么会计上也有个名分追认，这个分录就相当于是给之前的“公允价值变动损益”这个“媳妇”，给追认为“投资收益”这个“婆婆”了。所以很多人也不需要过于较真这个处理，这也就是公允价值核算的资产的一个通病，就是公允价值变动形成的影响最后都要在算账的时候来个追认，比如投资性房地产、可供出售金融资产等，这些大家在以后学习中都会遇到，道理都是相通的。

　　二、涉及的其他内容

　　交易性金融资产开了公允价值计量资产的头，在2010年教材中，顺序排到了“投资性房地产”后面，改变了之前金融资产当头的情况，让考生有点循序渐进的学习感觉，不至于开始就被四大金融资产给吓趴下了！不过金融资产一章还是全书的一个根基，掌握了金融资产四个资产的原理，那你等于掌握了全教材的半壁江山了，学习上建议大家学习完投资性房地产以后可以接着学习金融资产，一气呵成的方式有利于掌握公允价值计量这个方法。为什么掌握方法？不仅是为了更好的掌握知识点，也是为了对实际工作的促进！

　　金融资产公允价值计量的一个尴尬就是，新准则承认了公允价值并进行了账务处理，但是税法还是不承认公允价值的，所以两家就产生差异了，纳税的处理不一样，因此在税法决定向你征税之前，会计上已经确认损益或者是权益了，这个差异就应该确认递延所得税了，这个处理以后会涉及到，中级职称学习到现在这个程度，应该有意识的前后联系一下，温故而知新，每次学习要有每次学习的收获！递延所得税是贯穿全书的一个主线，注意掌握！会计和税法这个“婆媳之争”的闹剧从一开始就上演了，直到考场！