《中级会计实务》第六章金融资产知识要点
一、掌握金融资产定义
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、和金融衍生资产等。
注意：①企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产。
②其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
二、掌握交易性金融资产
注意：①初始计量：按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益（投资收益）。
②后续计量：资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
③处置：处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。
三、掌握持有至到期投资
注意：①初始计量：按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算。
②后续计量：采用实际利率法，按摊余成本计量。
③处置：处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。
四、掌握可供出售金融资
注意：①初始计量：按照取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
②后续计量：资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）
公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失。
③处置：处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”。
五、掌握金融资产减值
注意：①持有至到期投资、贷款和应收款项：
发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。
②可供出售金融资产：
发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。
可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。
可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。
③长期股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资）：
发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益减值准备一经计提，不得转回。
作者：正保会计网校论坛版主 天道酬勤—会计人
