中级会计职称考试《经济法》知识点讲解：企业所得税的特别纳税调整

2012年会计职称考试《中级经济法》——第七章 企业所得税法律制度

　　知识点讲解二十四、企业所得税的特别纳税调整

　　一、转让定价税制

　　（一）税务机关的合理调整权

　　企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

　　1.关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：

　　（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；

　　（2）直接或者间接地同为第三者控制；

　　（3）在利益上具有相关联的其他关系。

　　2.关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：

　　（1）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

　　（2）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。

　　（3）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。

　　（4）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。

　　（5）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。

　　（6）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。

　　（7）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。

　　（8）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到前述第（1）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。

　　（二）关联业务的相关资料

　　企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。

　　（三）税务机关的纳税核定权

　　企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。

　　（四）补征税款和加收利息

　　税务机关依照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。

　　（五）纳税调整的时效

　　企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。

　　（六）跨境关联交易监控与调查

　　承担有限功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。

　　（七）转让定价的跟踪管理

　　2008年1月1日以后结案的转让定价调整案件，税务机关应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。

　　二、预约定价安排

　　企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。

　　三、成本分摊协议

　　企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。

　　四、受控外国企业

　　由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于我国《企业所得税法》规定的税率水平（即25%）的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。

　　五、资本弱化规则

　　企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　六、一般反避税条款

　　企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

　　税务机关可依法对存在以下避税安排的企业，启动一般反避税调查：

　　（1）滥用税收优惠；

　　（2）滥用税收协定；

　　（3）滥用公司组织形式；

　　（4）利用避税港避税；

　　（5）其他不具有合理商业目的的安排。