会计职称考试《中级经济法》难点解析：免税农产品成本计算

来源：正保会计网校 2012-03-19

普通

　　某卷烟厂为增值税一般纳税人，向农业生产者收购烟叶30吨,收购凭证上注明支付收购货款42万，另支付运费3万,取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝,取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万，增值税1.36万，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税.问加工烟丝应纳的消费税?烟丝消费税税率：30%

　　答案：[42*（1-13%）+3*（1-7%）+8]/（1-30%）*30%

　　这里对42*（1-13%）+3*（1-7%）这个式子作出解析：

　　委托加工的组成计税价格为

　　（成本+加工费）/（1+消费税税率）

　　题目中的42*（1-13%）+3*（1-7%）就是计算的委托加工材料的成本。

　　按照税法的规定，一般纳税人从农业生产者手中购入免税农产品的，可以按照支付的收购价款以13%的扣除率抵扣进项税。相应的运费可以按照支付的金额以7%的比例抵扣进项税。

　　42万元的收购价款抵扣的进项税=42*13%=5.46万元

　　3万元的运费抵扣的进项税=3*7%=0.21万元

　　会计分录：

　　借：原材料—农产品 39.33（42-5.46+3-0.21）

　　　　应交税金—进项税 5.64（5.46+0.21）

　　　　贷：银行存款 45

　　从会计分录可以看出来，农产品全部发出的，委托加工材料的成本为39.33,大家要注意，这种情况下计算的进项税不是属于正常的税率扣除，而是属于税法规定在正常扣除之外计算的附加扣除，13%和7%都是“扣除率”，不是“税率”，所以他与企业的成本有直接的关系，如果是一般的正常情况下按照“税率”计算的进项税，与企业的成本是没有关系的，不能冲减成本。