2012会计职称《中级经济法》例题解析：融资租赁与经营租赁区分

来源：正保会计网校 2012-02-21

普通

　　【例·多选题】根据《企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，不得提取折旧的固定资产是（）。

　　A.以经营租赁方式租出的固定资产

　　B.以融资租赁方式租出的固定资产

　　C.未投入使用的机器设备

　　D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

　　正确答案：BCD

　　答案解析：本题考核固定资产提取折旧的范围。下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　【知识点引申】租赁的分类

1.租赁类型	承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
2.认定融资租赁的标准（满足右边标准之一的，应认定为融资租赁）：	（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。
	（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理确定承租人将会行使这种选择权。
	（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。其中“大部分”，通常掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。但如果租赁资产是一项旧资产，在开始此次租赁前其已使用年限超过该资产全新时可使用年限75%的，则该条标准不适用。
	（4）就承租人而言，租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。“几乎相当于”掌握在90%（含90%）以上。
	（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。

　　上述情况以外的就属于经营租赁。融资租赁中的固定资产是作为承租人的自有固定资产核算的，即由承租人计提折旧，因为融资租赁资产的租期占租赁资产使用寿命的3/4左右，承租人可以控制该项资产，在未来较长一段时间内为企业带来经济利益，且出租人和承租人均不能中途解约，租赁到期后，承租人也可以以较低的价格购买该项固定资产，这里的较低价格是指购买价格低于固定资产到期时剩余价值的1%左右；而经营租赁则不同，经营租赁的租期一般较短，长则一年、两年，短则几个月，所以该项资产仍然是作为出租人的固定资产核算，由出租人计提折旧等，而且经营租赁中，出租人和承租人可以中途解约。