《中级会计实务》第二十章预算会计和非营利组织会计知识点总结三
（四）成本费用的核算
事业单位发生直接费用时：
借：成本费用
贷：材料、银行存款等
发生间接费用时：
借：间接费用
贷：材料、银行存款等
间接费用分配计入成本：
借：成本费用
贷：间接费用
成本计算期结束时：
借：产成品
贷：成本费用
（五）结余和结余分配的核算
1.事业结余
事业结余＝（财政补助收入＋上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）
－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）
账务处理：
期末，将各项收入和支出转入“事业结余”科目
年度终了，事业单位应将事业结余全数转入“结余分配”科目。
【例题·单选题】某大学当年取得事业收入500万元，取得债券利息收入50万元，发生事业支出450万元；收到拨入专款80万元，发生专款支出70万元。该大学当年的事业结余为（ ）万元。
A.50 B.60 C.100 D.110
【正确答案】C
【答案解析】事业结余＝事业收入500万元＋利息收入50万元－事业支出450万元＝100万元。
【例题·多选题】下列各项，能够引起事业单位事业结余发生增减变化的有（ ）
A.事业收入 B.经营收入
C.上缴上级收入 D.应缴财政专户款
【正确答案】AC
【答案解析】事业结余＝（财政补助收入＋上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）。故选项B、D不会引起事业单位事业结余发生增减变化。
2.经营结余
经营结余＝经营收入－经营支出－经营业务负担的销售税金
账务处理：
期末将各项收入和支出转入“经营结余”科目
年度终了，事业单位应将经营结余转入“结余分配”。但如为亏损，则不予结转。
【例题·多选题】下列各项中，影响事业单位经营结余的因素有（ ）。
A.经营支出 B.上级补助收入
C.拨出经费 D.经营收入
【正确答案】AD
【答案解析】经营结余＝经营收入－经营支出－经营业务负担的销售税金，所以AD正确。
3.结余分配
结余分配的核算
计算出应交的所得税时：
借：结余分配——应交所得税
贷：应交税金——应交所得税
按规定提取专用基金时：
借：结余分配
贷：专用基金——职工福利基金
年终，将未分配结余，全数转入“事业基金—— 一般基金”
【考题解析·多选题】（2008年）下列各项中，年末可以转入事业单位结余分配的有（ ）。
A.事业收支的结余余额 B.事业收支的超支金额
C.经营收支的结余金额 D.经营收支的亏损金额
【正确答案】ABC
【答案解析】年度终了，事业单位实现的事业结余全数转入“结余分配”科目，结转后该科目无余额；经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。
（六）对外投资的核算
事业单位的对外投资——是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资包括：债券投资和其他投资。
事业单位对外投资时要同时增加“投资基金”，减少投资时要同时减少“投资基金”。
1.债券投资的核算
（1）购入各种债券时：
借：对外投资 （实际支付的款项）
贷：银行存款
同时：
借：事业基金——一般基金
贷：事业基金——投资基金
（2）到期收回或出售债券时：
借：银行存款
贷：对外投资
其他收入（差额）
同时：
借：事业基金——投资基金
贷：事业基金——一般基金
2.固定资产对外投资的核算
（1）对外投资时：
借：对外投资
贷：事业基金——投资基金
同时：
借：固定基金
贷：固定资产
3. 以材料对外投资
借：对外投资 （合同协议确定的价值）
贷：材料 （账面价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
事业基金——投资基金 （差额）
同时：
借：事业基金——一般基金
贷：事业基金——投资基金
4.以无形资产对外投资
借：对外投资 （合同协议确定的价值）
贷：无形资产 （账面价值）
事业基金——投资基金 （差额）
同时：
借：事业基金——一般基金
贷：事业基金——投资基金
【例题·多选题】事业单位事业基金中的投资基金，其主要来源是（ ）。
A.从当年未分配结余中转入
B.用固定资产对外投资时从固定基金中转入
C.从拨入专款形成的结余中转入
D.用货币资金、材料和无形资产对外投资时从一般基金中转入
【正确答案】BD
【答案解析】投资基金是对外投资形成的基金，投资基金主要有两个来源：①用固定资产对外投资时从固定基金中转入；②用货币资金、材料等对外投资时从一般基金中转入。
（七）固定资产融资租入的核算
事业单位除融资租入的固定资产外，固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应相等。固定资产增加，同时要增加固定基金，固定资产减少，同时要减少固定基金。
因报废、毁损和出售等原因减少的固定资产，应冲减“固定资产”和“固定基金”，对取得的变价收入，应增加专用基金（修购基金）；发生的清理费用，应冲减专用基金（修购基金）。
融资租入固定资产时：
借：固定资产
贷：其他应付款
支付租金时：
借：其他应付款
贷：银行存款
同时：
借：事业支出、经营支出等
贷：固定基金
