《中级会计实务》第十九章财务报告知识点总结六
4.内部购入固定资产交易的抵销
（1）售出方是固定资产，购买方也作为固定资产使用
（交易发生当期的抵销处理 ）
①抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润或亏损
借：营业外收入（变卖收入大于固定资产价值的金额）
贷：固定资产――原价
或：
借：固定资产――原价
贷：营业外支出（变卖收入小于固定资产价值的金额）
②抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧或少提的折旧
借：固定资产——累计折旧 （内部交易固定资产当期多计提折旧的数额）
贷：管理费用等
③调整抵销内部交易固定资产产生的递延所得税影响
借：递延所得税资产 [（抵销原价中的毛利－抵销多提的折旧）×税率）]
贷：所得税费用
（2）售出方是存货，购买方作为固定资产使用
（交易发生当期的抵销处理 ）
①抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润
借：营业收入 （内部销售企业的售价）
贷：营业成本 （内部销售企业的成本）
固定资产——原价 （原价中包含的未实现内部销售利润的数额）
②抵销本期根据包含未实现内部销售利润的固定资产原价多提的折旧
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
③调整因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税资产：
借：递延所得税资产 [（抵销原价中包含的未实现内部销售利润的数额－抵销的多提的折旧额）×税率]
贷：所得税费用
【例题·计算分析题】 甲公司2009年1月1日出售一产品给其子公司A公司，售价（不含增值税）100万元，增值税17万元，产品成本为80万元，A公司购入后作为生产用固定资产使用，双方款项已结清。固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产预计使用年限4年，预计净残值为零。A公司采用直线法计提折旧。为简化抵销处理，假定该固定资产交付使用当月就开始计提折旧。
要求：
编制甲公司2009年合并抵销分录。
【答案】
（1）内部购入固定资产交易发生当期的抵销处理
①抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润
借：营业收入 1 000 000
贷：营业成本 800 000
固定资产——原价 200 000
②抵销本期根据包含未实现内部销售利润原价计提的折旧：
借：固定资产——累计折旧 50 000
贷：管理费用 50 000 （200 000÷4）
③调整因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税资产：
借：递延所得税资产 37 500 （200 000－50 000）×25%
贷：所得税费用 37 500
（2）内部交易的固定资产在以后会计期间的抵销处理
①抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价
②抵销以前期间根据包含的未实现内部销售利润的固定资产多计提的折旧
借：固定资产——累计折旧
贷：未分配利润——年初
③抵销本期根据包含的未实现内部销售利润的固定资产原价又多提的折旧
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
同时，调整因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税资产：
借：递延所得税资产 （抵销的原价中包含的未实现内部销售毛利－抵销至本期累计多提的折旧）×税率
所得税费用 （抵销的当期多提的折旧×税率）
贷：未分配利润——年初（抵销原价中包含的未实现内部销售毛利－抵销至上期累计多提的折旧）×税率
接例10：2010年（第二年）应编制的抵销分录如下：
①抵销原价中包含的未实现内部销售利润：
借：未分配利润——年初 200 000
贷：固定资产——原价 200 000
②抵销以前年度多提的折旧：
借：固定资产——累计折旧 50 000
贷：未分配利润——年初 50 000
③抵销本期多提的折旧：
借：固定资产——累计折旧 50 000
贷：管理费用 50 000
同时，调整因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税资产：
借：递延所得税资产 25 000 [（200 000－100 000）×25%]
所得税费用 12 500（50 000×25%）
贷：未分配利润——年初 37 500 [（200 000－50 000）×25%]
2011年（第三年）应编制的抵销分录如下：
①抵销原价中包含的未实现内部销售利润：
借：未分配利润——年初 200 000
贷：固定资产——原价 200 000
②抵销以前年度多提的折旧：
借：固定资产——累计折旧 100 000
贷：未分配利润——年初 100 000
③抵销本期多提的折旧：
借：固定资产——累计折旧 50 000
贷：管理费用 50 000
同时，调整因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税资产：
借：递延所得税资产 12 500 [（200 000－150 000）×25%]
所得税费用 12 500
贷：未分配利润——年初 25 000 [（200 000－100 000）×25%]
（3）内部交易的固定资产清理会计期间的抵销处理
固定资产清理时可能出现三种情况：
①期满清理
②超期清理
③提前清理
编制合并会计报表时，应根据具体情况进行抵销处理。
①内部交易的固定资产使用期限届满进行清理时的抵销处理
在这种情况下，只要将内部交易固定资产清理当期多计提的折旧予以抵销，并调整期初未分配利润。
借：未分配利润——年初 （内部交易固定资产清理当期多计提的折旧额）
贷：管理费用
接上例，A公司在2012年（第四年）12月该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产清理当期多计提折旧50 000元（200 000÷4）。编制的抵销分录如下：
借：未分配利润——年初 50 000
贷：管理费用 50 000
同时，调整因抵销未实现内部销售损益产生的所得税影响：
借：所得税费用 12 500
贷：未分配利润——年初 12 500 （500 000×25%）
②内部交易的固定资产超期使用进行清理时的抵销处理
在固定资产超期使用后进行清理时，当期不需要进行抵销处理。
③内部交易的固定资产提前清理时的抵销处理
a.抵销原价中包含的未实现内部销售毛利
借：未分配利润——年初
贷：营业外收入
b.抵销以前年度多提的折旧：
借：营业外收入
贷：未分配利润——年初
c.抵销当期多提的折旧：
借：营业外收入
贷：管理费用
同时，调整因抵销未实现内部销售损益产生的所得税影响：
借：所得税费用
贷：未分配利润——年初（抵销原价中包含的未实现内部销售毛利－抵销至上期累计多提的折旧）×税率
（注意：如果固定资产清理结果是损失并计入营业外支出，则上述“营业外收入”应改为“营业外支出”）
5.无形资产交易的抵销
（1）内部交易的无形资产交易发生当期的抵销处理
① 抵销内部无形资产交易确认的营业外收入及无形资产价值中包含的未实现内部销售利润
借：营业外收入
贷：无形资产——原价
② 抵销当期根据包含未实现内部销售利润的无形资产价值多摊销的金额
借：无形资产——累计摊销
贷：管理费用
③ 调整因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税资产
借：递延所得税资产
贷：所得税费用 [（抵销无形资产成本中包含的未实现内部销售利润的数额－抵销的多摊销额）×税率]
（2）内部交易的无形资产使用会计期间的抵销处理
① 抵销无形资产价值中包含的未实现收益
借：未分配利润——年初
贷：无形资产——原价
② 抵销以前会计期间多摊销的金额
借：无形资产——累计摊销
贷：未分配利润——年初
③ 抵销本期多摊销的无形资产
借：无形资产——累计摊销
贷：管理费用
同时，调整因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税资产：
借：递延所得税资产 （抵销的无形资产成本中包含的未实现毛利－抵销至本期累计多提的摊销额）×税率
所得税费用 （抵销的当期多提的摊销额×税率）
贷：未分配利润——年初（抵销无形资产成本中包含的未实现毛利－抵销至上期累计多提的摊销额）×税率
