《中级会计实务》第二十章预算会计和非营利组织会计知识点总结四
四、民间非营利组织特殊业务的核算
（一）民间非营利组织收入
1.民间非营利组织收入——是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。
2.民间非营利组织收入的分类
（1）民间非营利组织收入应当按照其来源——分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入等。
①捐赠收入——是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。
②会费收入——是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费收入。
③提供服务收入——是指民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入，包括学费收入、医疗费收入、培训收入等。
④政府补助收入——是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。
⑤商品销售收入——是指民间非营利组织销售商品（如出版物、药品等）等所形成的收入。
⑥投资收益——是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益。
⑦其他收入——是指除上述主要业务活动收入以外的其他收入，如固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。
（2）按收入的使用是否存在限制分为限定性收入和非限定性收入。
如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。
民间非营利组织的会费收入、提供服务收入、商品销售收入和投资收益等一般为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织的捐赠收入和政府补助收入，应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分别限定性收入和非限定性收入进行核算。
【例题·多选题】民间非营利组织的下列收入中，一般为非限定性收入的有（ ）。
A.提供服务收入 B.商品销售收入
C.投资收益 D.其他收入
【正确答案】ABCD
【答案解析】民间非营利组织的会费收入、提供服务收入、商品销售收入和投资收益等一般为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。
3.捐赠收入的核算
（1）捐赠收入——是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分别对限定性收入和非限定性收入进行核算。
（2）捐赠承诺——是指捐赠现金或其他资产的书面协议或口头约定等。
捐赠承诺不符合非交换交易收入的确认条件，民间非营利组织对捐赠承诺，不应予以确认。但可以在会计报表附注是加以披露。
（3）账务处理
①接收捐赠时：
借：现金、银行存款、短期投资、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产等
贷：捐赠收入——限定性收入或非限定性收入
对于接收的附条件的捐赠，按照需要偿还的金额
借：管理费用
贷：其他应付款
②限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入。
借：捐赠收入——限定性收入
贷：捐赠收入——非限定性收入
③期末，将“捐赠收入——限定性收入”转入“限定性净资产”；将“捐赠收入——非限定性收入”转入“非限定性净资产”
借：捐赠收入——限定性收入
贷：限定性净资产
借：捐赠收入——非限定性收入
贷：非限定性净资产
【例题·多选题】2009年12月20日，某基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定：2010年1月1日至2010年12月31日，乙企业在此期间每销售1件产品即向该基金会捐赠1元人民币，以资助失学儿童，款项每月末支付一次，乙企业承诺捐赠金额不低于100万元。下列说法中正确的有（ ）。
A.该基金会在2010年应确认捐赠收入100万元
B.该基金会可以在会计报表附注中披露2010年预计将得到捐赠100万元的信息
C.捐赠承诺满足收入的确认条件，应确认收入
D.该基金会取得乙企业的捐赠收入属于限定性收入
【正确答案】BD
【答案解析】捐赠承诺不满足捐赠收入的确认条件，但是可以在会计报表附注中作出相关披露，故选项A、C不正确。
4.会费收入的核算
会费收入——是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费收入。
民间非营利组织的会费收入一般为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。
①取得会费收入时：
借：现金、银行存款等
贷：会费收入——非限定性收入——单位会费（或个人会费）
—— 限定性收入——单位会费（或个人会费）
②期末，将“会费收入——非限定性收入”转入“非限定性净资产”，将“会费收入——限定性收入”转入“限定性净资产”。
借：会费收入——非限定性收入——单位会费（或个人会费）
贷：非限定性净资产
借：会费收入——限定性收入——单位会费（或个人会费）
贷：限定性净资产
（二）民间非营利组织费用
1.业务活动成本的核算
业务活动成本——是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。
（1）如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务比较单——可以将相关费用全部归集在“业务活动成本”项目下进行核算和列报；
（2）如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务种类较多——民间非营利组织应当在“业务活动成本”项目下分别项目、服务或者业务大类进行核算和列报。
发生业务活动成本时：
借：业务活动成本
贷：现金、银行存款、存货、应付账款等
会计期末：将“业务活动成本”科目的余额，转入“非限定性净资产”科目
借：非限定性净资产
贷：业务活动成本
