《中级会计实务》第十八章资产负债表日后事项知识点总结二
四、资产负债表日后调整事项的会计处理
（一）调整事项的处理原则
资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。
资产负债表日后发生的调整事项应分别情况处理：
1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算；
其中：
（1）调整增加费用、减少收入，即调整减少利润—→ 借记“以前年度损益调整”
（2）调整减少费用、增加收入，即调整增加利润—→ 贷记“以前年度损益调整”
最后将“以前年度损益调整”的余额，即对净利润的影响数转至“利润分配——未分配利润”科目。
●涉及损益的事项，如果发生在资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的——应调整报告年度应纳税所得额、应交所得税（即调整“应交税费——应交所得税”。
●涉及损益的事项，如果发生在报告年度所得税汇算清缴后的——应调整本年度（即报告年度的次年）的应交所得税。
2.涉及利润分配的事项， 直接调增调减“利润分配——未分配利润”；
3.不涉及损益和利润分配的，调整相关科目；
4.账务处理后，调整会计报表相关项目数字。包括：
（1）资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字（包括比较会计报表中应调整的相关项目的上年数）；
① 调整报告期资产负债表—→期末数
② 调整报告期利润表—→本年发生数
（2）当期编制的会计报表相关项目的年初数或上年数；
（3）经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。
注意：现金流量表和资产负债表中的货币资金项目不作调整。即资产负债表日后发生的现金收付事项属于本期的事项，不属于日后事项。
【例题·单项选择题】下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（ ）。
A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项
B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项
C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理
D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露
【正确答案】C
【答案解析】日后期间董事会通过的盈余公积计提方案属于调整事项，通过“利润分配”科目来核算。
（二）调整事项的具体会计处理方法
1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
重点注意所得税的处理
【例题·计算分析题】甲公司与乙公司签订供销合同，合同规定甲公司在2009年3月供应给乙公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2009年11月，乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失200万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债100万元。2010年2月8日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿乙公司经济损失140万元，甲公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。假定甲公司和乙公司均于2010年2月15日完成了2009年所得税汇算清缴。按照税法规定，上述诉讼所确认的损失允许从应纳税所得额中扣除。
要求：编制甲公司和乙公司有关的会计分录。
甲公司有关会计处理如下：
①确认应支付的赔款
借：预计负债 1 000 000
贷：其他应付款——乙公司 1 000 000
借：以前年度损益调整——营业外支出 400 000
贷：其他应付款——乙公司 400 000
支付赔款（该事项属于2010年度事项）
借：其他应付款——乙公司 1 400 000
贷：银行存款 1 400 000
②调整所得税费用
发生在所得税汇算清激前，调整应交所得税
借：应交税费——应交所得税 350 000 （1400000×25%）
贷：以前年度损益调整——所得税费用 350 000
调整原已确认的递延所得税资产
借：以前年度损益调整——所得税费用 250 000
贷：递延所得税资产 250 000
③结转“以前年度损益调整”科目余额
借：利润分配——未分配利润 300 000
贷：以前年度损益调整——本年利润 300 000
④调整利润分配有关数字
借：盈余公积——法定盈余公积 30 000
贷：利润分配——未分配利润 30 000
⑤报表调整（略）
乙公司的会计处理：
① 2010年2月8日，记录应收的赔款
借：其他应收款 1 400 000
贷：以前年度损益调整——营业外收入 1 400 000
借：银行存款 1 400 000
贷：其他应收款——甲公司 1 400 000
② 调整所得税费用
借：以前年度损益调整——所得税费用 350 000 （1 400 000×25%）
贷：应交税费——应交所得税 350 000
③ 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：以前年度损益调整——本年利润 1050 000
贷：利润分配——未分配利润 1050 000
④ 调整利润分配有关数字
借：利润分配——未分配利润 105 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 105 000
⑤ 调整报表项目（略）
2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日已经发生了减值，或需要调整该项资产原已确认的减值金额。
注意：
企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及资产减值准备的调整事项，如发生于报告年度所得税汇算清缴前或报告年度所得税汇算清缴后，均应相应调整报告年度的所得税费用和递延所得税资产。
【例题·计算分析题】甲公司2009年4月销售给乙企业一批产品，价款为100万元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2009年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2009年度会计报表时，根据乙企业财务状况估计该应收账款应提坏账准备为应收金额的10%，并计提了10万元的坏账准备。甲公司于2010年2月10日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40%.
2010年2月15日完成了2009年所得税汇算清缴，甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，预计今后3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。按照税法计提的坏账准备不得在税前扣除，实际发生时可在税前扣除。本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。
要求：
编制甲公司有关会计分录。
甲公司会计处理如下：（单位：万元）
（1）补提坏账准备
应补提的坏账准备＝100×60%－10＝50（万元）
借：以前年度损益调整——资产减值损失 50
贷：坏账准备 50
（2）调整所得税费用
借：递延所得税资产 12.5（50×25%）
贷：以前年度损益调整——所得税费用 12.5
（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润 37.5
贷：以前年度损益调整——本年利润 37.5（50－12.5）
（4）调整利润分配有关数字
借：盈余公积——法定盈余公积 3.75
贷：利润分配——未分配利润 3.75（37.5×10%）
（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字
①资产负债表有关项目的调整
调减应收账款 50万元；
调增递延所得税资产 12.5万元；
调减盈余公积 3.75万元；
调减未分配利润 33.75万元。
②利润表有关项目的调整
调增资产减值损失 50万元；
调减所得税费用 12.5万元；
调减净利润 37.5万元。
③所有者权益变动表有关项目的调整
调减净利润 37.5万元；
调减提取盈余公积 3.75万元（37.5×10%）；
调减未分配利润 33.75万元。
3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
（重点注意以前期间所售商品在本期退回的会计处理）
这类调整事项包括两方面的内容：
（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。如资产负债表日前已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，按暂估价入账的固定资产；资产负债表日后办理竣工决算，应按竣工决算的金额调整暂估价等。
（2）企业符合收入确认条件确认的资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。
按照税法规定，企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度的纳税调整，而不作为报告年度的纳税调整。
因此，发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日期间发生的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可以发生于年度所得税汇算清缴之后。
（1）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于年度所得税汇算清缴之前——应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应交所得税。
【例题·计算分析题】甲公司2009年11月销售一批产品给丙企业，销售价格100万元（不含增值税额，增值税率为17%），销售成本60万元，甲公司已确认相关收入并结转相关成本，货款在当年12月31日尚未收到，甲公司按应收账款的10%计提了坏账准备11.7万元。因该批产品存在质量问题，2010年2月6日丙公司退回了所购的全部产品。本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司于2010年2月15日完成了2009年所得税汇算清缴（该事项在2009年财务报告批准报出日之前发生）。
要求：编制甲公司上述业务的会计分录。
甲公司有关会计处理如下：
① 调整销售收入
借：以前年度损益调整——主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税——销项税额 170 000
贷：应收账款——丙公司 1 170 000
注意：若销售商品时已收到货款，销货退回时也已退款，则有关会计分录如下：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 1 000 000
应交税费――应交增值税——销项税额 170 000
贷：其他应付款（或应收账款） 1 170 000
同时：
借：其他应付款（或应收账款） 1 170 000
贷：银行存款 1 170 000
●注意：支付货款的事项不属于资产负债表日后事项，属于本期的事项
◆若退回的商品属于应税消费品，则还应调整消费税等相关税费，其调整分录为：
借：应交税费——应交消费税
贷：以前年度损益调整——营业税金及附加
② 调整已提的坏账准备
借：坏账准备 117 000
贷：以前年度损益调整——资产减值损失 117 000
③ 调整销售成本
借：库存商品 600 000
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 600 000
④ 调整应缴纳的所得税（此为所得税汇算清缴前对预计应交所得税的调整）
借：应交税费——应交所得税 100 000
贷：以前年度损益调整——所得税费用 100 000（1 000 000－600 000）×25%
◆若在所得税汇算清缴后退回——不调整报告年度所得税，在本年度纳税调整时予以调整。
借：递延所得税资产 100 000
贷：以前年度损益调整 100 000
⑤ 调整原已确认的递延所得税资产（原已计提的坏账准备确认的递延所得税资产）
借：以前年度损益调整 29 250 （117 000×25%）
贷：递延所得税资产 29 250
⑥结转“以前年度损益调整”科目余额
借：利润分配――未分配利润 212 250
贷：以前年度损益调整 212 250
（1 000 000―600 000―117 000―100 000＋29 250 ）
⑦ 调整利润分配有关数字
借：盈余公积 21 225
贷：利润分配――未分配利润 21 225
⑧ 调整报告年度会计报表相关项目的数字
（2）资产负债表日后事项中涉及报告年年度度所属期间的销售退回发生于年度所得税汇算清缴之后——应调整报告年度利润表的收入、成本等，但按税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的所得税。
◆其会计处理除所得税处理不同外，其他与所得税汇算清缴之前发生销货退回的处理相同。
◆若在所得税汇算清缴后退回——不调整报告年度所得税，在本年度纳税调整时予以调整。
借：递延所得税资产 100 000
贷：以前年度损益调整 100 000
4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
这一事项是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发现报告期内或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种财务报表舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理按照前期差错更正的处理方法进行处理。
