2011《中级会计实务》第十七章知识点总结二
二、会计估计及其变更
（一）会计估计的概念
1.会计估计——是指企业为对其结果不确定的交易或事项以最近可利用信息为基础所作的判断。
2.常见的需要进行估计的项目：
（1）存货可变现净值的确定。
（2）采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。
（3）固定资产的预计使用寿命、净残值，固定资产折旧方法。
（4）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。
（5）资产可收回金额的确定。
（6）建造合同或劳务合同完工进度的确定。
（7）公允价值的确定。
（8）预计负债初始计量的最佳估计数的确定。
（9）承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分摊。
（二）会计估计变更
1.会计估计变更—→是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
会计估计变更并不意味着以前期间的会计估计是错误的，如果以前期间的会计估计是错误的，则属于会计差错，按会计差错更正的会计处理办法进行处理。
2.会计估计变更的原因
通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：
（1）赖以进行估计的基础发生了变化。
（2）取得了新的信息，积累了更多的经验。
【考题解析·多项选择题】（2007年）下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。
A.固定资产折旧年限由10年改为15年
B.发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法
C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整
D.根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考核的是会计估计的判断。选项B属于会计政策变更。
【考题解析·多项选择题】（2009年）下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。
A.固定资产的净残值率由8%改为5%
B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法
C.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式
D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年
【正确答案】ABD
【答案解析】选项C，属于会计政策变更。
（三）会计估计变更的会计处理方法
会计估计变更的会计处理—→只采用未来适用法。
1.如会计估计的变更仅影响变更当期—→有关估计变更的影响数应于当期确认；
例如：甲公司2008年末应收A公司的款项余额为1000万元，原按20%计提坏账准备，由于A公司财务状况进一步恶化，自2009年起将对A公司计提坏账准备的比例由20%调整为50%，2009年年末应收A公司款项余额仍为1000万元。
甲公司对于计提坏账准备比例的变更应作为会计估计变更处理，不追溯调整以前期间已计提的坏账准备金额，也不计算累积影响数。2009年按新的估计计提坏账准备。即甲公司2009年末对A公司的应收款项应计提的坏帐准备为300（1000×50%－1000×20%）万元：
2.如会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间—→有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。
例如：甲公司2005年12月1日，新增管理用固定资产一项，原价1000万元，预计净残值为50万元，预计使用年限10年，采用直线法计提折旧，2010年初由于技术进步等原因将固定资产预计使用年限由10年改为8年，预计净残值调整为20万元，同时，将折旧方法改为双倍余额递减法。
2006年～2009年4年已计提折旧＝（1000－50）/10×4＝380（万元）
2010年初在变更折旧年限的同时变更净残值和折旧方法时，作为会计估计变更，新的会计估计只从2010年开始适用。应重新确定折旧率和各年的折旧额，即：
年折旧率＝2/（8－4）×100% ＝ 50%
2010年应计提的折旧额＝（1000－380）×50%＝310（万元）
2011年应计提的折旧额＝（1000－380－310）×50%＝155（万元）
2012年和2013年应计提的折旧额＝（1000－380－310－155－20）÷2＝67.5（万元）
