2011《中级会计实务》第十四章收入知识点总结三
（三）委托代销商品的处理（重点是委托方的会计处理）
代销通常有两种方式：
1.视同买断方式的委托代销——由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定；实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的一种销售方式。
委托方应分别下列情况处理：
（1）如果委托方和受托方之间协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能卖出、是否获利，均与委托方无关——那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品一样处理。
（2）如果委托方和受托方之间协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿——委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。
2.支付手续费方式的委托代销——是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。
（1）委托方在发出商品时——不确认销售收入，应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。
（2）受托方应在商品销售后，按合同协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。
账务处理：
业务 | 会计处理 | |
委托方 | 受托方 | |
交付商品 | 借：委托代销商品 贷：库存商品 | 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 |
受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 | ①借：应收账款——受托方 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） ②借：主营业务成本 贷：委托代销商品 | ①借：银行存款 贷：应付账款——委托方 应交税费——应交增值税（销项税额） ②借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 ③借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 |
结算货款和手续费 | ①借：销售费用 贷：应收账款——受托方 ②借：银行存款 贷：应收账款——受托方 | 借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入（或其他业务收入） |
视同买断方式与收取手续费方式的区别：
方式 | 委托方确认收入的时间 | 受托方有无定价权 | 受托方确认收入的时间 | 受托方的收入方式 |
非包销形式的视同买断 | 都是在收到代销清单时确认收入 | 有 | 在卖出商品时即可确认收入 | 视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益 |
收到手续费 | 无 | 在有权收取手续费时确认收入 | 以手续费方式认定收入 | |
包销形式的视同买断 | 委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理。 | |||
【例题·计算分析题】甲公司委托 B 公司代销商品500件，该商品的实际成本为每件800元。合同约定 B 公司应按每件1 000元的价格对外销售，增值税税率为17%，B 公司按代销价款的10%收取手续费。甲公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。
甲公司本年度收到B公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的80%。
要求：编制甲公司和B公司的有关会计分录。
【答案】
甲公司会计处理如下：
（1）甲公司将商品交付B公司时：
借：发出商品（或委托代销商品） 400 000
贷：库存商品 400 000
（2）收到代销清单时：
借：应收账款 468 000
贷：主营业务收入 400 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000
同时：
借：主营业务成本 320 000
贷：发出商品（或委托代销商品） 320 000
借：销售费用 40 000
贷：应收账款 40 000
（3）收到B公司的货款时：
借：银行存款 428 000
贷：应收账款 428 000
B公司会计处理如下：
（1）收到甲公司交付的商品时：
借：代理业务资产（或受托代销商品） 500 000
贷：代理业务负债（或受托代销商品款） 500 000
（2）销售商品时：
借：银行存款 468 000
贷：应付账款 400 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000
（3）收到甲公司开出的增值税专用发票时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000
贷：应付账款 68 000
同时：
借：代理业务负债（或受托代销商品款） 400 000
贷：代理业务资产（或受托代销商品） 400 000
（4）支付代销商品款并计算代销手续费时：
借：应付账款 468 000
贷：银行存款 428 000
主营业务收入（或其他业务收入） 40 000
