2011《中级会计实务》第十四章收入知识点总结八
五、建造合同收入的确认和计量（重点掌握）
建造合同——是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。分为固定造价合同和成本加成合同。
（一）建造合同收入和成本的内容
建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
建造合同成本包括直接费用和间接费用。
（二）建造合同收入及费用的确认和计量原则
1.如果建造合同的结果能够可靠地估计——企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。
2.如果建造合同的结果不能可靠地估计，应当区别以下情况处理：
（1）合同成本能够收回的—→合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用；
（2）合同成本不可能收回的—→应当在发生时立即作为费用，不确认收入。
（三）完工百分法的运用
1.完工进度的确定
（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例
合同完工进度＝累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100%
注意：
累计实际发生的合同成本不包括下列内容：
①与合同未来活动相关的合同成本（如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本）；
②在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项（根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本）。
（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例
（3）实际测定的完工进度。
2.合同收入和合同成本的确定
当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入
当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认的费用
当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用
3.合同预计损失的处理
如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。
合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。
提取减值准备时：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
【例题·计算分析题】2008年2月1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12 000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于2008年3月1日开工建设，估计工程总成本为10 000万元。至2008年12月31日，甲公司实际发生成本5 000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7 500万元。为此，甲公司于2008年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。
2009年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款2 000万元。2009年度，甲公司实际发生成本7 150万元，年底预计完成合同尚需发生1 350万元。
2010年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13 550万元。
假定：（1）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；（2）甲公司2008年度的财务报表于2009年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。
要求：
计算甲公司2008年至2010年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。
（1）2008年完工进度＝5 000/（5 000＋7 500）×100%＝40%
2008年应确认的合同收入＝12 000×40%＝4 800（万元）
2008年应确认的合同费用＝（5 000＋7 500）×40%＝5 000（万元）
2008年应确认的合同毛利＝4 800－5 000＝－200（万元）
2008年末应确认的合同预计损失＝（12 500－12 000）×（1－40%）＝300（万元）。会计分录为：
借：工程施工――合同成本 5 000
贷：原材料等 5 000
借：主营业务成本 5 000
贷：主营业务收入 4 800
工程施工――合同毛利 200
借：资产减值损失 300
贷：存货跌价准备 300
（2）2009年完工进度＝（5 000＋7 150）/（5 000＋7 150＋1 350）×100%＝90%
2009年应确认的合同收入＝（12 000＋2 000）×90%－4 800＝7 800（万元）
2009年应确认的合同费用＝13 500×90%－5 000＝7 150（万元）
2009年应确认的合同毛利＝7 800－7 150＝650（万元）
借：工程施工――合同成本 7 150
贷：原材料等 7 150
借：主营业务成本 7 150
工程施工――合同毛利 650
贷：主营业务收入 7 800
（3）2010年完工进度＝100%
2010年应确认的合同收入＝14 000－4 800－7 800＝1 400（万元）
2010年应确认的合同费用＝13 550－5 000－7 150＝1 400（万元）
2010年应确认的合同毛利＝1 400－1 400＝0万元
借：工程施工――合同成本 1 400
贷：原材料等 1 400
借：主营业务成本 1 400
贷：主营业务收入 1 400
借：存货跌价准备 300
贷：主营业务成本 300
本章总结：
1.掌握不同销售方式下商品销售收入确认、计量及其会计处理；（重点注意现金折扣、销售折让、委托代销委托方、售后回购、附有退货条款销售、具有融资性质的分期收款销售商品等方式下的会计处理）；
2.掌握提供劳务收入完工百分比法的运用条件和具体运用及交易结果不能可靠确定的会计处理；
3.掌握建造合同收入确认、计量及其会计处理（包括合同预计总成本将超过合同预计总收入时预计损失准备的确定及处理）。
