2011年《中级会计实务》第十二章债务重组知识点总结一
一、债务重组日的确认
即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
一般在考试时掌握以下原则来判定债务重组日：
1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日；
2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日；
3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日；
4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日；
5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日；
6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。
7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。
二、以现金清偿债务的会计处理
1.会计处理原则
①债务人的会计处理原则
以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益，即“营业外收入”。
②债权人的会计处理原则
以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。
2.债务人的会计处理
借：应付账款
贷：银行存款
营业外收入——债务重组收益
3.债权人的会计处理
①如果所收款额小于债权的账面价值时：
借：银行存款
坏账准备
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时
借：银行存款（实收款额）
坏账准备（已提准备）
贷：应收账款（账面余额）
资产减值损失
【要点提示】此节的测试重点集中于债务重组损失金额的确认。
【例题·单选题】甲公司因赊销商品应收乙公司400万元，因乙公司资金困难，此款项一直未付，甲公司已经提取了80万元的坏账准备。经双方协商进行债务重组，由乙公司支付银行存款350万元来抵偿债务，款项于2008年4月1日到账，双方解除债务手续。甲公司因此贷记“资产减值损失”额为（ ）万元。
A.15 B.20
C.30 D.25
【正确答案】C
【答案解析】
甲公司的账务处理如下：
借：银行存款 350
坏账准备 80
贷：应收账款 400
资产减值损失 30
