2011年《中级会计实务》第十一章知识点总结四
六、借款利息资本化金额的确定
（一）专门借款利息费用资本化的计算过程
1.计算原理
利息资本化金额＝发生在资本化期间的专门借款所有利息费用－闲置专门借款派生的利息收益或投资收益
【要点提示】掌握专门借款利息费用资本化金额的计算方法。
【例题·单选题】甲公司为建造一条生产线，于2008年1月1日借入一笔长期借款，本金为3 000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2008年1月1日开工，工程期为2年，2008年相关资产支出如下：1月1日支付工程预付款1 400万元；7月1日支付工程进度款300万元；8月1日因工程事故一直停工至12月1日，12月1日支付了工程进度款100万元。闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益。则2008年专门借款利息资本化额为（ ）万元。
A.160 B.123.7
C.36.6 D.240
【正确答案】B
2.一般会计分录
（1）长期借款筹款方式
借：财务费用
在建工程
应收利息（或银行存款）（专门借款闲置资金创造的收益）
贷：应付利息
（2）公司债筹款方式
借：在建工程
财务费用
应收利息（或银行存款）（专门借款闲置资金创造的收益）
应付债券——利息调整
贷：应付债券——利息调整
应付债券――应计利息
或应付利息
【例题·单选题】甲公司20×7年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%.债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。20×7年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（ ）万元。
A.4 692.97
B.4 906.21
C.5 452.97
D.5 600
【正确答案】A
【答案解析】专门借款的借款费用资本化金额＝10 662.10×8%－760＝92.97（万元），在建工程的账面余额＝4 600＋92.97＝4 692.97（万元）。
（二）占用的一般借款利息费用资本化的计算过程
1.累计支出加权平均数＝Σ（累计支出额超过专门借款的部分×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）
2.一般借款加权资本化率的计算
资本化率的确定原则为：企业为购建或生产符合资本化条件的资产只占用了一笔一般借款，如为银行借款则其资本化率为该项借款的利率，如为公司债方式还需测定一下其实际利率；如果企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式如下：
加权平均利率＝一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数×100%
一般借款本金加权平均数＝Σ（每笔一般借款本金×每笔一般借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）
3.认定当期资本化额
每一会计期间一般借款利息的资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×一般借款加权资本化率
4. 一般账务处理
（1）长期借款筹款方式
借：财务费用
在建工程
贷：应付利息
（2）公司债筹款方式
借：在建工程
财务费用
应付债券——利息调整
贷：应付债券——利息调整
应付债券――应计利息
或应付利息
【要点提示】掌握一般借款利息费用资本化的实务计算方法。
（三）混合占用时
原则上，先计算专门借款利息资本化，再计算一般借款利息资本化。
