2011年《中级会计实务》第七章非货币性资产交换知识点总结二
二、以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量——应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
1.换入资产成本的确定
不涉及补价的：
换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费
涉及补价的：
换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋支付的补价（或－收到的补价）＋应支付的相关税费
或＝换入资产的公允价值＋应支付的相关税费
应计入当期损益的金额＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值
【例题·单选题】甲公司用一项账面余额为500 000元，累计摊销为200 000元，公允价值为250 000元的无形资产，与丙公司交换一台账面原始价值为400 000元，累计折旧为180 000元，公允价值为240 000元的设备。甲公司发生相关税费15 000元，收到丙公司支付的补价10 000元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为（ ）元。
A.240 000 B.250 000 C.255 000 D.305 000
【正确答案】C
【答案解析】根据准则规定，在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入设备的成本＝换出资产的公允价值250 000－收到的补价10 000＋支付的相关税费15 000＝255 000（元），或：＝换入资产的公允价值240 000＋支付的相关税费15 000＝255 000（元）。
【例题·计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年4月2日，甲公司以一项长期股权投资（持有的A公司股票）与乙公司交换生产设备一台，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元；乙公司生产设备的原价为300万元，累计折旧120万元，公允价值为200万元，甲公司以银行存款支付给乙公司补价44万元，同时支付相关费用6万元；乙公司支付设备清理费用4万元。假设非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，企业处置固定资产应交纳增值税。
要求：
编制甲公司和乙公司有关非货币性资产交换的会计分录。
【正确答案】
（1）甲公司支付补价44万元占换出资产公允价值190万元与支付补价44万元之和的比例为18.8%，小于25%，属于非货币性资产交换。
换入设备的入账价值总额＝190＋44＋6－34（可以抵扣的进项税额）＝206（万元）
甲公司应确认的损益＝190－（250－30）＝30（万元）
甲公司编制的有关会计分录：
借：固定资产――生产设备2 060 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000
长期股权投资减值准备300 000
投资收益300 000
贷：长期股权投资2 500 000
银行存款500 000
（2）乙公司有关会计处理如下：
换入长期投权投资的入账价值总额＝200＋34－44＝190（万元）
乙公司应确认的损益＝200－（300－120）－4＝16（万元）
①借：累计折旧 1 200 000
固定资产清理 1 800 000
贷：固定资产 3 000 000
②借：固定资产清理 40 000
贷：银行存款 40 000
③借：长期股权投资——A公司 1 900 000
银行存款 440 000
贷：固定资产清理 1 840 000
营业外收入160 000
应交税费——应交增值税（销项税额）340 000
