2011《中级会计实务》第八章习题：资产减值

2011中级会计职称考试《中级会计实务》科目
第八章 资产减值

　　一、单选题：

　　1. 甲公司2007年开始研发某专利权，研究费用支付了300万元，开发费用支付了700万元（假定此开发费用均符合资本化条件），该专利权于当年7月1日达到预定可使用状态，注册费用和律师费用共支付了80万元，会计上采用5年期直线法摊销，预计5年后该专利可售得30万元。2009年末该专利权因新技术的出现发生减值，预计可收回金额为330万元，预计到期时的处置净额降为10万元。2010年末因新技术不成熟被市场淘汰，甲公司的专利

　　权价值有所恢复，经估计，专利权的可收回价值为620万元，处置净额仍为10万元。则2011年末此专利权的“累计摊销”金额为（ ）万元。

　　A.631

　　B.652

　　C.675

　　D.613

　　【正确答案】A

　　【答案解析】

　　①专利权的入账成本＝700＋80＝780（万元）；

　　②2007年专利权的摊销额＝（780－30）÷5×6/12＝75（万元）；

　　③2008年专利权的摊销额＝（780－30）÷5＝150（万元）；

　　④2009年专利权的摊销额＝（780－30）÷5＝150（万元）；

　　⑤2009年末此专利权的账面价值＝780－75－150－150＝405（万元）；

　　⑥2009年末该专利权的可收回价值为330万元，应计提75万元的减值准备；

　　⑦2010年专利权的摊销额＝（330－10）÷2.5＝128（万元），尽管当年末专利权的价值有所恢复，但已经计提的减值损失不允许调回。

　　⑧2011年专利权的摊销额＝（330－10）÷2.5＝128（万元）；

　　⑨2011年末累计摊销额＝75＋150＋150＋128＋128＝631（万元）。

　　2. A公司拥有的一项固定资产出现减值迹象，该固定资产剩余使用年限为4年，根据公司管理层批准的财务预算，A公司将于第3年对该资产进行改良。如果不考虑改良的影响，该资产平均每年产生的现金流量为100万元，如果考虑改良的影响，完工后第3年、第4年的净

　　现金流量分别为200万元和150万元。假定计算该生产线未来现金流量的现值时适用的折现率为5%；已知部分时间价值系数如下：

　　假定有关现金流量均发生于年末，不考虑其他因素，则该项资产的预计未来现金流量的现值为（ ）元。（计算结果保留两位小数）

　　A.354.59

　　B.400

　　C.550

　　D.482.11

　　【正确答案】A

　　【答案解析】该项资产的预计未来现金流量的现值

　　＝100×0.9524＋100×0.9070＋100×0.8638＋100×0.8227＝354.59（万元）。

　　预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。所以本题应该以为改良的情况先进流量为计算依据。

　　3.2008年1月1日，A公司以银行存款400万元购入一项无形资产，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2008年末该项无形资产出现减值迹象，其可收回金额为270万元， 2009年末该项无形资产又出现减值迹象，其可收回金额为255万元。假定该项无形资产计提减值准备后，原预计使用年限、摊销方法不变。假定不考虑其他因素，考虑减值后A公司该项无形资产在2009年末的账面价值为（ ）万元。

　　A.255

　　B.270

　　C.240

　　D.15

　　【正确答案】C

　　【答案解析】

　　2008年12月31日无形资产应计提的减值准备＝（400－400/10）－270＝90（万元），2009年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值＝270—270÷9＝240（万元），可收回金额为255万元，因此当年不需要计提减值准备，已计提的减值准备也不允许转回，2009年末无形资产的账面价值为240万元。

　　4.2009年12月31日，X公司对一条存在减值迹象的生产线进行减值测试，该生产线的资料如下：该生产线由A、B、C三台设备组成，被认定为一个资产组；A、B、C三台设备的账面价值分别为80万元、100万元、70万元，三台设备的使用寿命相等。减值测试表明，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为50万元，B和C设备均无法合理估计其公允价值

　　减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值；该生产线的可收回金额为200万元。不考虑其他因素，A设备应分摊的减值损失为（ ）万元。

　　A.16

　　B.40

　　C.14

　　D.30

　　【正确答案】A

　　【答案解析】A设备的减值分摊比例为80/（80＋100＋70）×100%＝32%，按照分摊比例，A设备应分摊的减值损失＝ [（80＋100＋70）－200] ×32%＝16（万元）；分摊减值损失后的账面价值为64万元，高于A设备的公允价值减去处置费用后的净额50万元，所以A设备应确认16万元的减值损失对于资产的可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值的较高者，本题中A设备的公允价值减去处置费用后的净额为50万元，而生产线的可收回金额表示的是整条生产线的未来现金流量的现值【这里题目没有指明，如果指明的话会更便于理解】，由此计算出A设备需要承担的减值金额为16，倒挤出A设备未来现金流量的现值为80-16=64，即未来现金流量的现值高于公允价值减去处置费用后的净额，所以A设备的可收回金额为后者，那么发生的减值金额就是16。

　　二、多选题

　　1. 企业在计提了固定资产减值准备后，下列会计处理正确的有（ ）。

　　A.固定资产预计使用寿命变更的，应当改变固定资产折旧年限

　　B.固定资产所含经济利益预期实现方式变更的，应改变固定资产折旧方法

　　C.固定资产预计净残值变更的，应当改变固定资产的折旧方法

　　D.以后期间如果该固定资产的减值因素消失，可按不超过原来计提减值准备的金额予以转回

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】固定资产预计净残值变更的，应当改变固定资产所应计提的折旧额；资产减值准则所规范的资产（包括固定资产）减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　2下列资产项目中，应按资产减值准则的有关规定进行会计处理的有（ ）。

　　A.对子公司的长期股权投资

　　B.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

　　C.可供出售金融资产

　　D.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】选项C，应该按照金融资产准则的有关规定处理；选项D，不需对其计提减值准备。

　　可供出售金融资产公允价值暂时性不是很显著的高于或者低于其账面价值时：

　　（1）可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 。

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动

　　　　贷：资本公积—其他资本公积

　　（2）公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。如果确定发生了严重的非暂时性下跌的时候，就需要确定减值损失：

　　（3）确定可供出售金融资产发生减值。

　　借：资产减值损失【按应减记的金额】（计提减值不用区分权益工具和债务工具）

　　　　贷：资本公积—其他资本公积【原计入资本公积的累计损失】

　　可供出售金融资产—公允价值变动【按其差额】 ............注意这里不是减值准备

　　3.下列关于总部资产减值测试的说法中正确的有（ ）。

　　A.总部资产一般难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入

　　B.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试

　　C.为进行减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，企业应该自购买日起按照合理的方法将其分摊至企业所有的资产组或资产组组合

　　D.对总部资产进行减值测试，只能按照将总部资产的账面价值全部分摊至相关的资产组这一种方法进行

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】企业应该自购买日起按照合理的方法将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合，因此选项C不正确；某些总部资产，难以按照合理和一致的基础分摊至资产组的，可以认定最小资产组组合，再对其进行减值测试，因此选项D不正确。

　　三、计算题

　　1.XYZ公司有关资产资料如下：

　　（1）XYZ公司有一条电子产品生产线，由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为60万元，90万元和150万元，使用年限均为10年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧，至2008年末该生产线已使用5年。整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。

　　（2）2008年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市，截至年底导致公司生产的电子产品销路锐减40％，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。

　　（3）2008年末，XYZ公司估计该生产线的公允价值为84万元，估计相关处置费用为3万元；预计未来现金流量的现值为90万元。另外，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为22.5万元，B、C两项设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

　　（4）整条生产线预计尚可使用5年。

　　要求：

　　（1）计算资产组和各项设备的减值损失；

　　（2）编制有关会计分录。

　　【正确答案】

　　（1）2008年12月31日资产组账面价值＝（60－60/10×5）＋（90－90/10×5）＋（150－150/10×5）＝150（万元）。

　　因XYZ公司估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为81（84－3）万元，预计未来

　　现金流量的现值为90万元，因此资产组可收回金额为90万元。

　　该资产组应确认的减值损失＝150－90＝60（万元）。

　　将资产组的减值损失分摊至各项设备：

　　单位：万元

　　（2）会计分录如下：

　　借：资产减值损失 60

　　　　贷：固定资产减值准备——设备A     7.5

　　　　　　　　　　　　　　——设备B　 19.69

　　　　　　　　　　　　　　——设备C　32.81

　　2.ABC高科技公司（简称ABC公司）拥有A、B、C三个资产组，在2009年末，这三个资产组的账面价值分别为100万元、150万元和200万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于2009年末对各资产组进行减值测试。已知ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为150万元，研发中心的账面价值为50万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。ABC公司计算得到的资产组A的未来现金流量现值为199万元，资产组B的未来现金流量现值为164万元，资产组C的未来现金流量现值为271万元，包括研发中心在内的最小资产组组合（ABC公司）的未来现金流量现值为720万元。 假定各资产组的公允价值减去处置费用后的净额难以确定。

　　要求：

　　判定资产组A、B、C和总部资产是否发生减值，如果发生减值，计算相应的减值损失金额为多少。（计算结果只保留整数，小数位四舍五入）

　　【正确答案】

　　在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。由于ABC公司的经营管理活动由总部负责，因此相关的总部资产包括办公大楼和研发中心，考虑到办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。因此，对于办公大楼的账面价值，企业应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下：

　　单位：万元

　　资产组A、B、C的可收回金额分别为199万元、164万元和271万元，而相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为119万元、206万元和275万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认42万元和4万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值损失42万元而导致办公大楼减值11（42×56／206）万元，导致资产组B中所包括资产发生减值31（42×150／206）万元；因资产组C发生减值损失4万元而导致办公大楼减值1（4×75／275）万元，导致资产组C中所包括资产发生减值3（4×200／275）万元。经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为100万元、119（150－31）万元、197（200－3）万元和138（150－11－1）万元，研发中心的账面价值仍为50万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即ABC公司）的账面价值总额为604（100＋119＋197＋138＋50）万元，但其可收回金额为720万元，高于其账面价值，因此，企业不必再进一步确认减值损失（包括研发中心的减值损失）。根据以上计算与分析结果，ABC公司资产组A没有发生减值，资产组B和C发生了减值，应当对其所包括资产分别确认减值损失31万元和3万元。总部资产中，办公楼发生了减值，应当确认减值损失12万元，但是研发中心没有发生减值。