中级会计实务客观题的设计模式及典型案例解析（五）

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　　（八）《非货币性资产交换》选材及典型案例解析

　　1.常见客观题选材

　　（1）换入非货币性资产的入账成本计算，以单项选择题方式测试。

　　（2）公允价值计量模式下非货币性资产交易损益的计算，以单项选择题方式测试。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[多项选择题]下列有关非货币性资产的表述中，正确的有（     ）。

　　A、通常具有商业实质；关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产不具有商业实质

　　B、具有商业实质的，换入和换出资产的公允价值通常应当相等

　　C、具有商业实质的，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益

　　D、不具有商业实质的，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费为基础确定换入资产的成本，不确认损益

　　[答案]ACD

　　[解析]在具有商业实质的非货币性资产交换中，换入和换出资产的公允价值不一定相等。

　　典型案例2[单项选择题]2008年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一幢房产，该批库存商品的账面余额为200万元，已提跌价准备80万元，公允价值为250万元，增值税税率为17%，消费税率为5%.乙公司房产的原价为400万元，已提折旧160万元，公允价值230万元，适用营业税率为5%，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，而且甲、乙双方均保持换入资产的原使用状态。经双方协议，由甲公司收取乙公司补价40万元。则甲公司换入房产及乙公司换入库存商品的入账价值分别是（　　）万元。

　　A、252.5，227.5    B、250，225    C、250，230    D、225，227.5

　　[答案]A

　　[解析]

　　①甲公司换入房产的入账成本＝250＋250×17%－40＝252.5（万元）；

　　②乙公司换入库存商品的入账成本＝230＋40－250×17%＝227.5（万元）；

　　典型案例3[单项选择题]资料同上，甲、乙公司就此业务分别认定损益为（　　）万元。

　　A、130，－10    B、117.5，－21.5    C、150，－30    D、25，－7.5

　　[答案]A

　　[解析]

　　①甲公司换出库存商品的损益＝250－（200－80）－250×5%＝117.5（万元）；

　　②乙公司换出房产的损益＝230－（400－160）－230×5%＝－21.5（万元）；

　　典型案例4[单项选择题]甲公司以一批库存商品交换乙公司一幢房产，该商品的成本为1000万元，已经跌价准备200万元，增值税率为17%，消费税率为5%，该商品的计税价格为1500万元；乙公司房产原价为1600万元，累计折旧600万元，已提减值准备30万元，计税价格为2000万元，适用的营业税率为5%，经双方协议，甲公司向乙公司支付补价30万元，交易双方均维持换入资产的原使用状态。完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场且无法正确判断交易资产公允价值，则甲公司、乙公司换入资产的入账成本分别是（　　）万元。

　　A、1160，785    B、1200，715    C、1500，890    D、1800，675

　　[答案]A

　　[解析]

　　①甲公司换入房产的入账成本＝1000－200＋1500×17%＋1500×5%＋30＝1160（万元）；

　　②乙公司换入库存商品的入账成本＝1600－600－30＋2000×5%－30－1500×17%＝785（万元）；

　　（九）《资产减值》选材及典型案例解析

　　1.常见客观题选材

　　（1）资产减值准则的适用范围，以多项选择题方式测试。

　　（2）资产减值迹象的判断，以多项选择题方式测试。

　　（3）每年需进行减值测试的资产认定，一个是企业合并形成的商誉，一个是使用寿命不确定的无形资产，以多项选择题方式测试。

　　（4）资产可收回价值的确认原则、公允处置净额的计算中公允价值的选择标准、预计未来现金流量计算中现金流量的确认原则及折现率的选择标准以及外币未来现金流量折现的计算原理，以多项选择题方式测试。

　　（5）资产减值损失的确认和计量原则，以多项选择题方式测试。

　　（6）固定资产、无形资产减值提取与后续折旧或摊销额的计算，以单项选择题中的计算题模式来测试。

　　（7）资产组的界定，以多项选择题为测试方式。

　　（8）资产组减值的计算，以单项选择题方式测试。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[单项选择题]甲公司于2000年初开始对销售部门用的设备提取折旧，该固定资产原价为100万元，折旧期为5年，甲公司采用成本与可变现净值孰低法进行固定资产的期末计价。2001年末可收回价值为48万元，2003年末可收回价值为18万元。则2003年末该固定资产的账面价值为（　　）万元。

　　A.10　　　B.18

　　C.16　　　　D.12

　　[答案]C

　　[解析]

　　（1）2001年末该固定资产的折余价值＝100－100÷5×2＝60（万元）；

　　（2）2001年末该固定资产的可收回价值为48万元，期末应提减值准备12万元；

　　（3）2002年、2003年每年折旧额＝48÷3＝16（万元）；

　　（4）2003年末的账面价值＝16万元；

　　（5）2003年末的可收回价值为18万元，相比此时的账面价值16万元说明固定资产的价值有所恢复，但新会计准则规定固定资产一旦贬值不得恢复，所以应维持16万元不变。

　　典型案例2[单项选择题]2007年3月，甲公司以1200万元购入一项无需安装的固定资产，其预计使用寿命为10年，预计净残值为0，按年限平均法计提折旧。2007年12月31日，因该固定资产出现减值迹象对其进行减值测试，结果表明其可收回金额为999万元。假定2008年该固定资产未发生减值。2008年12月31日该固定资产减值准备的账面余额为（      ）。

　　A、6万元

　　B、48万元

　　C、81万元

　　D、111万元

　　[答案]D

　　[解析]

　　（1）2007年末固定资产的折余价值＝1200－1200÷10×9/12＝1110（万元）；

　　（2）2007年末固定资产应提减值准备额＝1110－999＝111（万元），此数额即为2008年末固定资产减值准备的账面余额。

　　典型案例3[多项选择题]下列有关资产减值的表述中，正确的有（       ）。

　　A、进行资产减值测试时，预计未来现金流量通常应当以财务预算或者预测数据为基础，难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额

　　B、有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失

　　C、各类资产减值损失除特别规定外，均应在利润表的资产减值损失项目中予以反映

　　D、资产减值准则所规范的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

　　[答案]ABCD

　　[解析]略

　　典型案例4[单项选择题]甲公司有一生产线，由A、B、C三台设备组成，2006年末A设备的账面价值为60万元，B设备的账面价值为40万元，C设备的账面价值为100万元。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2006年该生产线所生产的替代产品上市，到年底导致企业产品销路锐减，因此，甲公司于年末对该条生产线进行减值测试。其中，A机器的公允价值减去处置费用后的净额为50万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其预计未来现金流量现值为120万元。则B设备应提减值额（　　）万元。

　　A、16

　　B、24

　　C、30

　　D、20

　　[答案]D

　　[解析]此生产线的减值测试过程如下：

　　（1）2006年末，资产组的账面价值＝60＋40＋100＝200（万元）；

　　（2）资产组的可收回价值120万元；

　　（3）推定资产组的贬值幅度达到80万元，即该资产组累计应提准备为80万元；

　　（4）先在三项资产之间进行分配：

　　分配后A的账面价值会消减至36万元（＝60－80×30%），低于其处置净额50万元，该资产不能认定24万元的减值计提，而应认定10万元的减值提取。

　　（5）B应提准备＝（80－10）×2/7=20

　　（6）C应提准备＝（80－10）×5/7=50

　　（7）会计分录如下：

　　借：资产减值损失80

　　　　贷：固定资产减值准备――A　10

　　　　　　　　　　　　　　――B　20

　　　　　　　　　　　　　　――C　50

　　（十）《负债》选材及典型案例解析

　　1.常见客观题选材

　　（1）短期借款及应付票据计提利息的分录、无法偿付的应付账款的会计处理原则、非货币性职工薪酬的会计处理以及辞退福利的费用归属，此类零散知识点通常以多项选择题中正误判定方式测试。

　　（2）增值税的抵扣凭证上、视同销售与不予抵扣的业务区分及会计分录、委托加工应税消费品时消费税与加工物资成本的关系确认，此类税费知识点通常以多项选择题测试其原理，以单项选择题测试其关键数据计算。

　　（3）应付债券中每期利息费用的计算、每期期初债券本金的计算及可转换公司债券中负债与权益的划分、转股前利息费用的推算以及转股时资本公积的计算，此数据链条在客观题中通常以计算模式出现。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[单项选择题]下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（  ）。

　　A.工会经费

　　B.职工养老保险费

　　C.职工住房公积金

　　D.辞退职工经济补偿

　　[答案]ABCD

　　[解析]上述选项均属于职工薪酬的核算范围。

　　典型案例2[单项选择题]某公司于2007年1月1日按每份面值1000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。2007年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（     ）（四舍五入取整数）。

　　A、0

　　B、1055万元

　　C、3000万元

　　D、28945万元

　　[答案]B

　　[解析]

　　（1）该可转换公司债券的负债部分＝1000×30×7%÷（1+9%）+1000×30×7%÷（1+9%）2+1000×30÷（1+9%）2≈28945（万元）；

　　（2）该可转换公司债券的权益部分＝1000×30－28945＝1055（万元）。

　　典型案例3[单项选择题]下列有关负债的论断中，错误的是（　　）。

　　A.以现金结算的股份支付外，授予日不进行会计处理。

　　B.非货币性福利不一定通过“应付职工薪酬”科目核算，但在附注中仍应将其归入职工薪酬总额内披露。

　　D.对于可转换公司债券的负债成份在转换为股份前的会计处理与一般公司债券没有区别。

　　E.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润应确认为负债，同时应在附注中披露。

　　[答案]ABD

　　[解析]备选答案A：除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。

　　备选答案B：所有的职工薪酬都要通过“应付职工薪酬”科目核算。

　　备选答案C：对于可转换公司债券的负债成份在转换为股份前的会计处理与一般公司债券相同。

　　备选答案D：企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

　　典型案例4[单项选择题]某公司经批准于2007年1月1日发行债券10000张，每张面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，发行债券当时的市场利率为6.1%，债券发行价格为108万元。债券溢折价采用实际利率法摊销。则2008年末应付债券的账面余额为（　　）万元。

　　A.106.59　　　B.103.5

　　C.105.09　　　D.108

　　[答案]A

　　[解析]

　　日期 支付现金 利息费用 应付债券摊余成本

　　2007年1月1日 　 　 108

　　2008年12月31日 8 6.59  106.59

　　2009年12月31日 8 6.50  105.09

　　2010年12月31日 8 6.41  103.50

　　2011年12月31日 8 6.31  101.81

　　2012年12月31日 108 6.19  0.00

　　典型案例5[单项选择题]条件同上，2008年应付债券的实际利息费用额为（　　）万元。

　　A.6.59　　　B.6.31

　　C.8　　　　D.6.5

　　[答案]A

　　[解析]同上。

　　典型案例6[单项选择题]甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（  ）万元。

　　A.600

　　B.770

　　C.1000

　　D.1170

　　[答案]D

　　[解析]相关的分录处理：

　　借：应付职工薪酬    1170

　　　　贷：主营业务收入     1000

　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）   170

　　借：主营业务成本    600

　　　　贷：库存商品           600

　　借：管理费用    1170

　　　　贷：应付职工薪酬     1170

　　（十一）《债务重组》选材及典型案例解析

　　1.常见客观题选材

　　（1）非现金资产抵债方式下债务人的重组收益及非现金资产转让损益的计算，以单项选择题为测试方式。

　　（2）非现金资产抵债方式下债权人的重组损失及换入非现金资产入账成本的计算，以单项选择题为测试方式。

　　（3）修改偿债条件方式下（包括不存在或有条件和存在或有条件两种情况）债务人重组收益及新的应付账款入账额的计算，以单项选择题方式测试。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[单项选择题]甲公司有一笔应收乙公司的账款150 000元，由于乙公司发生财务困难，无法按时收回，双方协商进行债务重组。重组协议规定，乙公司以其持有的丙上市公司10 000股普通股抵偿该账款。甲公司对该应收账款已计提坏账准备9 000元。债务重组日，丙公司股票市价为每股11.5元，相关债务重组手续办理完毕。假定不考虑相关税费。债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失和乙公司应确认的债务重组利得分别为（      ）。

　　A、26 000元和26 000元

　　B、26 000元和35 000元

　　C、35 000元和26 000元

　　D、35 000元和35 000元

　　[答案]B

　　[解析]

　　（1）甲公司的账务处理如下：

　　借：长期股权投资115000（＝11.5×10000）

　　　　坏账准备9000

　　　　营业外支出26000

　　　　贷：应收账款150000

　　（2）乙公司的账务处理如下：

　　借：应付账款150000

　　　　贷：股本10000

　　　　　　资本公积――股本溢价105000［＝（11.5－1）×10000］

　　　　　　营业外收入35000

　　典型案例2[多项选择题]下列有关债务重组的表述中，正确的有（     ）。

　　A、债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项

　　B、债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得

　　C、关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性

　　D、债权人收到抵债的非现金资产，应当按其公允价值计量，该公允价值与重组债权账面价值之间的差额计入当期损益

　　[答案]ABCD

　　[解析]略