中级会计实务客观题的设计模式及典型案例解析（三）

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　　第三章《固定资产》选材及典型案例解析

　　1.常见客观题选材

　　（1）固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算。以单项选择题中计算题方式出现。

　　（2）非货币性资产交换及债务重组方式下固定资产入账成本的计算。

　　（3）固定资产盘盈、盘亏的会计处理原则，尤其是盘盈时按前期差额更正的会计处理原则，以多项选择题出现。

　　（4）固定资产弃置费的会计处理原则，以多项选择题出现。

　　（5）固定资产减值计提额及后续折旧额的计算，以单项选择题中计算题方式出现，常以所得税的结合作为题目设计的深化方式。

　　（6）固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更，以多项选择题出现。

　　（7）固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算。

　　（8）固定资产出售时损益额的计算，以单项选择题中计算题方式出现。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[单项选择题]甲公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。2008年1月1日以分期付款方式购入一条需要安装的生产线，总价款为1000万元，分三次付款，2008年末支付300万元，2009年末支付400万元，2010年末支付300万元，市场利率为10%，假定该生产线的进项增值税为170万元，于2008年初支付。该生产线的安装期为1年，2008年末达到预定可使用状态。生产线安装过程中领用本公司所生产产品的实际成本为80万元，计税价格为90万元；另支付其他安装费用10万元。该生产线完工后的入账价值为（　　）万元。

　　A. 1109.7

　　B. 1186.87

　　C. 998.7

　　D. 1104

　　[答案]B

　　[解析]①该生产线未来付款额的折现额＝300÷（1+10%）1+400÷（1+10%）2

　　+300÷（1+10%）3＝828.7（万元）；

　　②因赊购生产线产生的负债于工程期内派生的利息额＝828.7×10%＝82.87（万元）；

　　③生产线的最终完工成本＝828.7+82.87+170+80+90×17%+10＝1186.87（万元）。

　　典型案例2[单项选择题]2007年12月31日，某公司在对某项固定资产的账面价值进行检查时，发现存在减值迹象。该固定资产的原价为500000元，累计折旧为50000元，固定资产减值准备为20000元，预计尚可使用年限为5年。根据2007年12月31日的市场情况，如果将该固定资产予以出售，预计可获得的出售价款为440 000元，清理费用30 000元；如果继续使用该固定资产，未来5年可获得的未来现金流量现值为420000元。该固定资产的预计净残值为10000元，则2008年该固定资产应提折旧额为（　　）元。

　　A.80000　　　　　　　　　B.83000

　　C.82000　　　　　　　　　D.82500

　　[答案]C

　　[解析]①2007年末该固定资产的预计处置净额＝440000－30000＝410000（元）；

　　②2007年末该固定资产的未来现金流量折现额＝420000（元）；

　　③2007年末该固定资产的可收回价值为420000（元）；

　　④2007年末该固定资产的账面价值＝500000－50000－20000＝430000（元）；

　　⑤应补提减值准备10000元（＝430000－420000）。

　　⑥2008年该固定资产应提折旧额＝（420000－10000）÷5＝82000（元）。

　　典型案例3[单项选择题]2008年5月1日甲公司对某生产线进行改良，工程开工当天，该生产线的账面原价为500万元，已提折旧200万元，已提减值准备为25万元。改良工程共发生人工费30万元，挪用生产用材料100万元，对应的进项税额为17万元，领用本企业的产品一批，成本为80万元，计税价为120万元，增值税率为17%，拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于2008年10月1日达到预定可使用状态，改良后固定资产尚可使用寿命为4年，预计净残值为30万元，采用年数总合法提取折旧，该生产线于2010年10月1日卖掉，售价为260万元，假定无相关税费，则此生产线的处置损益为（　　）万元。

　　A.85.05　　　　　　　　　B.83.08

　　C.90.08　　　　　　　　D.82.55

　　[答案]C

　　[解析]①2008年10月1日改良后的固定资产入账成本＝（500－200－25）+30+100+17+80+120×17%－26＝496.4（万元）；

　　②2008年11月1日至其出售时累计计提折旧额＝（496.4－30）×（4+3）÷（4+3+2+1）＝326.48（万元）；

　　③2008年末该固定资产的处置损益额＝260－（496.4－326.48）＝90.08（万元）。

　　第四章《无形资产》选材及典型案例解析

　　1.常见客观题选材

　　（1）无形资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款现值的计算。以单项选择题中计算题方式出现。

　　（2）非货币性资产交换及债务重组方式下固定资产入账成本的计算。

　　（3）土地使用权的会计处理原则。

　　（4）无形资产研究开发费用的会计处理原则，以多项选择题方式测试。

　　（5）开发阶段有关支出资本化条件的确认，以多项选择题方式测试。

　　（6）无形资产使用寿命的确认原则，以多项选择题方式测试。

　　（7）无形资产减值的提取和后续摊销额的计算，以单项选择题方式测试。

　　（8）无形资产出售时损益额的计算，以单项选择题方式测试。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[单项选择题]甲公司2007年自行研究开发一项新产品的专利技术，在研究开发过程中，发生的材料费用的448万元，工资费用为150万元，其他费用为200万元。上述费用中598万元符合资本化条件。2008年初该专利技术已经达到预定用途，并成功申请专利权，发生注册申请费为2万元，以银行存款支付。该专利权预计使用寿命为8年，假定该项专利权的残值为0.2012年末该专利权发生贬值，预计未来现金流量的现值为30万元，出售净额为35万元。2013年1月，出售专利权，实收款项40万元存入银行。按照税法规定，企业应按出售无形资产收入的5％计算缴纳营业税。则甲公司出售此专利的损益额为（　　）万元。

　　A. 3

　　B. 5

　　C.11

　　D. 12

　　[答案]A

　　[解析]

　　①专利的入账成本＝598+2＝600（万元）；

　　②2008年－2012年五年间每年的摊销额＝600÷8＝75（万元）；

　　③2012年末专利的摊余价值＝600－75×5＝225（万元）；

　　④2012年末专利的可收回价值为35万元，应提取减值准备190万元（＝225－35）；

　　⑤2013年出售专利的损益＝40－35－40×5%＝3（万元）。

　　典型案例2[多项选择题]无形资产开发阶段的支出，需同时满足（　　）条件才能确认为无形资产。

　　A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

　　B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

　　C.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

　　D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

　　E.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　[答案]ABCDE

　　[解析]略

　　典型案例3[多项选择题]下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（    ）。

　　A. 用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本

　　B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试

　　C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

　　D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产

　　E. 如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分。

　　[答案]BDE

　　[解析]选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要每期摊销；选项A，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本。

　　（五）《投资性房地产》选材及典型案例解析

　　1.常见客观题选材

　　（1）投资性房地产的界定，以多项选择题方式测试。

　　（2）投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则，以多项选择题方式测试。

　　（3）投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的计算。以单项选择题方式测试。

　　（4）公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货时的会计处理原则，以及自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时的会计处理原则，以多项选择题中的正误判定方式或单项选择题中的计算题方式来测试。

　　（5）投资性房地产在处置时的损益额的计算，以单项选择题方式测试。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[单项选择题]乙公司于2007年8月自行建造的办公大楼达到了预定可使用状态并投入使用，建设期间耗费工程物资1638万元，并领用了本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，增值税率为17%，另支付在建工程人员薪酬362万元。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。2009年1月1日乙公司将该办公大楼租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为240万元，租金于每年年末结清，乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。与该办公大楼同类的房地产在2009年年初的公允价值为2200万元，2009年年末的公允价值分别为2400万元。2010年1月，乙公司以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司，则乙公司2010年因此办公楼产生的其他业务利润为（　　）万元。

　　A.300

　　B.200

　　C.446

　　D.346

　　[答案]C

　　[解析]

　　①办公大楼的入账成本＝1638+160+200×17%+362＝2194（万元）；

　　②2007年办公楼提取的折旧额度＝（2194－94）÷20×4/12＝35（万元）；

　　③2008年办公楼提取的折旧＝（2194－94）÷20＝105（万元）；

　　④2009年因出租转为以公允价值模式计量的投资性房地产时产生的暂时增值额＝2200－（2194－35－105）＝146（万元）；

　　⑤2009年末因公允价值调整产生的暂时增值额＝2400－2200＝200（万元）；

　　⑥2010年出售办公楼时产生的其他业务收入＝2500（万元）；

　　⑦2010年出售办公楼时产生的其他业务成本＝2400（万元）；

　　⑧2010年出售办公楼时由暂时增值额转为的其他业务收入额＝146+200＝346（万元）；

　　⑨2010年出售办公楼产生的其他业务利润＝2500－2400+346＝446（万元）。

　　典型案例2[单项选择题]甲于2007年7月1日开始对一生产用厂房进行改扩建，改扩建前该厂房的原价为2000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元。在改扩建过程中领用工程物资400万元，领用生产用原材料200万元，原材料的进项税额为34万元。发生改扩建人员薪酬50万元，用银行存款支付其他费用66万元。该厂房于2007年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的厂房采用双倍余额法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为50万元。2009年12月10日，由于所生产的产品停产，甲决定将上述厂房以经营租赁方式对外出租，租赁期为2年，每年末收取租金，每年租金为180万元，起租日为2009年12月31日，到期日为2011年12月31日，对租出的投资性房地产采用成本模式计量，租出后，该厂房仍按原折旧方法，折旧年限和预计净残值计提折旧，则2010年因出租此厂房产生的其他业务利润为（　　）万元。

　　A.－254.135

　　B.－164.53

　　C.－150.23

　　D.－135.4

　　[答案]B

　　[解析]

　　①2007年末该厂房的原价＝2000－200－100+400+200+34+50+66＝2450（万元）；

　　②2008年厂房的折旧＝2450×25%＝612.5（万元）；

　　③2009年厂房的折旧＝（2450－612.5）×25%＝459.375（万元）；

　　④2010年厂房的折旧＝（2450－612.5－459.375）×25%≈344.53（万元）；

　　⑤2010年的租金收入为180万元；

　　⑥2010年因出租厂房产生的其他业务利润＝180－344.53＝－164.53（万元）。

　　典型案例3[多项选择题]下列有关投资性房地产的论断中错误的是（　　）。

　　A.自用房产转化为公允价值模式的投资性房地产时如果产生了增值则列入当期“公允价值变动损益”。

　　B. 由公允价值模式的投资性房地产转化为自用房产时，不论增、贬值均列入当期的“公允价值变动损益”。

　　C. 以成本模式计量的投资性房地产在计提减值准备后不得在其价值恢复时转回。

　　D. 同一企业可以同时采用两种计量模式对投资性房地产进行后续计量。

　　E. 成本模式转为公允价值模式应当作为会计估计变更，采用未来适用法进行处理。

　　[答案]ADE

　　[解析]

　　备选答案A：自用房产转化为公允价值模式的投资性房地产时如果产生了增值则列入当期“资本公积”。

　　备选答案D：同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

　　备选答案E：成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，将转换时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。