| 325页例17－7 | 【例17－7】甲公司2007年4月销售给乙公司一批产品，货款为58000万元（含增值税），乙公司于5月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2007年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900万元（假定坏账准备提取比例为5%）；12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为76000万元，其中55 100万元为该项应收账款。甲公司于2008年2月2日（所得税汇算清缴前）收到乙公司通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40%。
本例中，甲公司在收到乙公司通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行处理如下（以万元为单位）：
（1）补提坏账准备
应补提的坏账准备＝58000×60%一2900＝31900（万元）
借：以前年度损益调整 31900
贷：坏账准备 31900
（2）调整递延所得税资产
借：递延所得税资产 10527
贷：以前年度损益调整（31900×33%） 10527
（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润 21373
贷：以前年度损益调整（31900—10527） 21373
（4）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 2137.3
贷：利润分配——未分配利润（21373×10%） 2137.3
（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）
①资产负债表项目的调整：
调减应收账款31900万元；调增递延所得税资产10527万元；调减盈余公积2137.3万元；调减未分配利润19 235.7万元。
②利润表项目的调整：
调增资产减值损失31900万元；调减所得税费用10527万元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润21373万元，调减提取盈余公积2137.3万元。
（6）调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）
甲公司在编制2008年1月份的资产负债表时，按照调整前2007年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2007年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2007年12月31日调整后的数字填列。 | 302页例17－7 | 【例17－7】甲公司2008年4月销售给乙公司一批产品，货款为58000万元（含增值税），乙公司于5月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2008年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900万元；12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为76000万元，其中55 100万元为该项应收账款。甲公司于2009年2月2日（所得税汇算清缴前）收到乙公司通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40%。
本例中，甲公司在收到乙公司通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行处理如下（以万元为单位）：
（1）补提坏账准备
应补提的坏账准备＝58000×60%一2900＝31900（万元）
借：以前年度损益调整 31900
贷：坏账准备 31900
（2）调整递延所得税资产
借：递延所得税资产 7975
贷：以前年度损益调整（31900×25%） 7975
（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润 23925
贷：以前年度损益调整（31900—7975）23925
（4）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 2392.5
贷：利润分配——未分配利润（23925×10%）2392.5
（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）
①资产负债表项目的调整：
调减应收账款31900万元；调增递延所得税资产7975万元；调减盈余公积2392.5万元；调减未分配利润21 532.5万元。
②利润表项目的调整：
调增资产减值损失31900万元；调减所得税费用7975万元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润23925万元，调减提取盈余公积2392.5万元。
（6）调整2009年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）
甲公司在编制2009年1月份的资产负债表时，按照调整前2008年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2008年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2009年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2008年12月31日调整后的数字填列。 |
