《中级会计实务》第九章资产减值要点总结
一、资产减值准则包括的范围
1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（不包括长投中的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）
2.采用成本模式计量的投资性房地产；
3.固定资产；
4.生产性生物资产；
5.无形资产；
6.商誉；
7.探明石油天然气矿区的相关设备
二、资产减值的含义
资产减值顾名思义即资产发生了贬值也可理解为未来可收回金额低于现账面价值，已经达不到现在账上反映的金额，所以要对其计提减值准则。
1. 解释下“可收回金额”的具体内涵：
可收回金额则未来期间可以收回的最高金额是多少，比如一项资产你把他出售了可以得到净利10000，若继续使用则其未来能给企业带来净利现值为9800，则此时估计该项资产的可收回金额应当是10000.
2. 如何确定可收回金额：
资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
（1）公允价值减去处置费用后的净额的估计
原则为有协议按协议价，没协议按市场价，而处置费用是指可以直接归属资产处置的增量成本，具体包括与资产处置相关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，间接费用不包含在内。
（2）预计未来现金流量现值的估计（计算相对复杂点，而题目一般会直接给出，所以此处不再熬述）
三、资产减值的会计处理 （重点）
会计处理：
借：资产减值损失
贷：××减值准备（如固定资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等）
注意：适用《资产减值》准则的资产的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
练习部分：
【例题1·单选题】下列资产所计提的减值准备，可以在以后期间转回的有（ ）。
A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
B.商誉
C.存货
D.无形资产
【答案】C
【解析】选项ABD，均属于资产减值准则所规范的资产，其减值准备在以后期间均不允许转回。
【例题2·多选题】下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有（ ）。
A商誉
B.长期股权投资
C.使用寿命有限的无形资产
D.使用寿命不确定的无形资产
【答案】AD
【解析】 因企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产，对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试
【例题3·单选题】某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2008年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是50%，产生的现金流量为60万元；经营一般的可能性是30%，产生的现金流量是50万元，经营差的可能性是20%，产生的现金流量是40万元，则该公司A设备2008年预计的现金流量为（ ）万元。
A.30
B.53
C.15
D.8
【答案】B
【解析】A设备2008年预计的现金流量＝60×50%＋50×30%＋40×20%＝53（万元）。
【例题4·单选题】2007年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1 888万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为88万元，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为1 160万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。2012年度该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A.180 B.228
C.232 D.214.4
【答案】B
【解析】2011年底资产账面价值＝1 888－（1 888－88）/10×4＝1 168（万元）
应计提减值＝1 168－1 160＝8（万元）
2012年应计提折旧＝（1 160－20）/5＝228（万元）
【例题5·多选题】下列各项中，在预计资产未来现金流量的现值时，应当综合考虑的因素有（ ）。
A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入
B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出
C.资产的使用寿命
D.折现率
【答案】ABCD （教材原文）
【例题6·多选题】下面关于资产未来现金流量现值计算中所使用的折现率说法中，正确的有（ ）。
A.可以选用加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率
B.优先选择该资产的市场利率为依据
C.如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率
D.应是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率
【答案】BCD
作者：先锋学习公社·2010年会计实务突击队 *唐伯虎*
