《中级会计实务》第三章固定资产后续计量要点总结
固定资产的折旧要考虑到其使用寿命、折旧方法、折旧率、净残值等因素的影响。
一、折旧范围
1.空间范围：
根据新的企业会计准则规定，只有下列两种情况不需要计提折旧：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；也就是通常所讲的超龄使用。
（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
衍生知识点：（对于大修理的固定资产、不需用的固定资产都需要计提折旧，已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。）
2.时间范围：
固定资产应当按月计提折旧，月初账上有固定资产，就应该计提折旧，月初账上没有固定资产，则无需计提折旧。也就是当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
（二）折旧方法：（重点）
1.年限平均法
年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限
＝原价×（1－预计净残值/原价）÷预计使用年限
＝原价×年折旧率
月折旧额＝年折旧额/12
2.工作量法
工作量法下每年的折旧额会随资产的工作量而不断变化。一般资产在不同年度工作量差别较大的，适于采用工作量法计提折旧，比如汽车等应按照工作量法计提折旧。
单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－残值率）/预计总工作量
月折旧额＝该项固定资产当月实际工作量×单位工作量折旧额
特点：不是每一个会计期间的折旧额都是相等的。
3.双倍余额递减法
年折旧额＝固定资产账面净值（不考虑净残值）×2/预计使用年限
注意：最后两年将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额按照直线法计提折旧。
4.年数总和法
年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率
年折旧率＝尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%
（四种方法中，加速折旧的有年数总和法和双倍余额递减法）
【例题1】M公司于2008年10月20日购进设备一台，价税合计125000元，另发生其他有关费用5000元，预计使用年限5年，残值10000元。
（1）假定其采用直线法计提折旧，则08年应计提的折旧额为？
（2）假定其采用双倍余额递减法计提折旧，则08年应计提的折旧及2013折旧额各为多少？
（3）假定采用年数总和法计提折旧，则08年应计提的折旧？
【答案】
（1）08年10月购进，从08年11月开始计提折旧，即08年折旧月数为2个月
年折旧额=（125000+5000-10000）/5=24000 元； 月折旧额=24000/12=2000元
所以08年折旧额为：2000*2=4000元
（2）08年折旧额=2/5*（125000+5000）* 2/12=8666.67（主要此处不必考虑净残值）
09.10折旧额52000（130000*2/5=52000）
10.10折旧额=（130000-52000）*2/5=31200
11.10折旧额=（130000-52000-31200）*2/5=18720
12.10折旧额=（130000-52000-31200-18720-10000）/2=9040(最后两年应该改用直线法摊销)
13.10折旧额=9040
除去2012年的11月和12月份的折旧合计为 9040/*2/12=1506.67，所以2013折旧额为9040-1506.67=7533.33元
（3）08年折旧额=（125000+5000-10000）*5/15 *2/12=6666.67元
【例题2·多选题】下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（ ）。
A.经营租赁方式租出的固定资产
B.季节性停用的固定资产
C.正在改扩建的固定资产
D.融资租入的
【答案】ABD
【解析】本题考核的是固定资产折旧范围的问题。折旧范围包括空间范围和时间范围。固定资产
【例题3·单选题】某设备的账面原价为50000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额为（ ）元。
A.5 250
B.6 000
C.6 250
D.9 000
【答案】A
【解析】双倍余额递减法年折旧额的计算：
第1年：50 000×2/4＝25 000（元）；第2年：（50 000－25 000）×2/4＝12 500（元）；第3年：（50
000－25 000－12 500－50 000×4%）/2＝5 250（元）。
（三）固定资产预计使用寿命的复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
二、 固定资产后续支出
（一）资本化后续支出
固定资产后续支出符合资本化的应对其支出进行资本化，记入资产成本，如更新改良即从质上发上了变化而不是一般的维护支出。
具体核算：通过“在建工程”科目核算。待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转为“固定资产”，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例题4】M公司于2006年12月自行建造的一生产线完工并于当月投入使用，生产线初始入账价值600000元，无残值，采用直线法计提折旧，预计使用5年，于08年底由于生产线所生产的产品市场销售不佳，于是M公司决定于09年初对其更新改造，改造期为09年1月初到3月底，改造过程中替换了一部件账面原价60000元，以累计折旧24000元，无变价收入，新部件价值80000元，除更换该部件外还发生其他改造支出16000元，款项均用银行存款支付了，更新后预计该生产线使用年年为5年，折旧方法不变。
要求：对上述业务进行相应的会计处理：
【答案】
06年12月完工入账
借：固定资产600000
贷：在建工程 600000
07，08年折旧计提
借：制造费用等 120000
贷：累计折旧 120000
09年更新时停止折旧计提，并将发生的费用，原固资账面价值等转在建工程：
借：在建工程 360000 累计折旧240000
贷：固定资产 600000
借：在建工程96000（80000+16000）
贷：银行存款 96000
借：营业外支出 36000
贷：在建工程 36000（60000-24000）
旧部件的账面价值抵减在建工程09年改造完工时：
借：固定资产 420000
贷：在建工程 420000 （360000+96000-36000）
主要：改造后要按新的折旧方法和年限等计提折旧，还有就是改造中更换的部件要做在建工程的抵减项。
（二）费用化的后续支出
固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况（不增加未来经济利益），通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入当期损益（管理费用或销售费用）。
【例题5·单选题】2007年3月31日，甲公司经营租入的某固定资产进行改良。2007年4月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生累计支出120万元；该经营租入固定资产剩余租赁期为2年，预计尚可使用年限为6年，采用直线法摊销。2007年度，甲公司应摊销的金额为（ ）万元。
A.15
B.16.88
C.40
D.45
【答案】C
【解析】按照规定，经营租入固定资产发生的改良支出应计入“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内进行摊销，所以2007年度甲公司应摊销的金额＝120/2×8/12＝40（万元）。
【例题6·多选题】下列各项中，引起固定资产账面价值发生增减变化的有（ ） 。
A.对固定资产计提折旧
B.发生固定资产改良支出
C.发生固定资产修理支出
D.计提固定资产减值准备
【答案】ABD
【解析】选项A，对固定资产计提折旧将使固定资产账面价值减少；选项B，发生固定资产改良支出，符合固定资产确认条件的应资本化，将使固定资产账面价值增加；选项C，发生固定资产修理支出应计入当期费用，不影响固定资产账面价值；选项D，计提固定资产减值准备将减少固定资产的账面价值。
三、固定资产处置的会计处理
固定资产处置一律通过“固定资产清理”科目核算，其借方登记净额（即账面价值：固定资产原值－累计折旧－固定资产减值准备）；清理费用；相关税金，贷方登记的是取得的经济利益即残值收入；赔偿款项（如保险公司的赔偿款）。借贷方相抵后，若为贷方余额，则为清理净收益，转入“营业外收入”；若是借方余额，则为清理净损失，转入“营业外支出”。
本章要点
1.初始计量（主要是外购、自建、融资租入、分期付款购入的、特殊行业涉及到的弃置费用的处理）；
2.后续计量：
（1）折旧：折旧范围和折旧方法
（2）后续支出：固定资产修理，固定资产改良，固定资产装修，融资租入固定资产的改良，经营租入固定资产的改良等的处理。
重点：资本化支出中处理好两个阶段（账面价值转在建工程、在建工程达到预定可使用状态后的核算）；用新的设备替换原设备的处理。
3.处置：核心账户是“固定资产清理”。
作者：先锋学习公社·2010年会计实务突击队 *唐伯虎*
责任编辑：暖阳
