《中级会计实务》第九章资产组认定及减值处理要点总结
一、资产组的概念
资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入的相关资产组成。资产是最小的、独立的现金产出单元。
二、资产组可收回金额和账面价值的确定
资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
注意点：1.资产组的账面价值包括各项单项资产本身的账面价值及可合理一致分摊至资产组的资产金额，如总部资产及商誉分摊至资产组中的份额。2.一般不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。
【例题1·多选题】下列各项中，应计入资产组账面价值的有（ ）。
A.可直接归属于资产组与可以合理和一致的分摊至资产组的账面价值
B.已确认负债的账面价值
C.对资产组可收回金额的确定起决定性作用的负债的账面价值
D.可以合理和一致的分摊到资产组的资产的公允价值
【答案】AC
【解析】选项A，是正确的。选项B，说的是笼统的负债价值，而选项C，强调的是不考虑该项负债，资产的可收回金额无法确定，此时该负债应计入资产组的账面价值，所以选项C是对的。选项D，注意分摊的是账面价值，不是公允价值，所以选项D不正确。
三、资产组减值测试
1.若经减值测试资产组账面价值高于可收回金额，则应对整个资产组整体计提减值准备
2.计提的减值准备分摊进各个小资产的顺序为：商誉排头剩余按各个项目的权重分摊，即先抵商誉，商誉不足抵才继续分摊给各个小资产。
【例题2】某资产组本身的账面价值为1 000万元，其中包括资产A、B、C三项，A、B、C资产账面价值分别为400，400，200，且ABC使用寿命一致，另外该项资产组分配的商誉为100万元，此时该资产组的可收回金额为900万元。不考虑其他因素的影响，请对上述事项作相应的处理。
减值测试：包括商誉在内的资产组账面价值为1000+100=1100；可收回金额为900，所以资产发生减值200.
减值分摊：先抵充商誉100，则还剩减值100要在ABC三个小资产中进行分摊，A分得减值为 100*400/1000=40，B分得减值100*400/1000=40，C分得100-40-40=20
会计处理：
借：资产减值损失 200
贷：商誉减值准备 100
固定资产减值准备---A设备 40
---B设备 40
--C设备 20
【例题3】沿用上例，假定A设备能独立减值测试，且其可收回金额为380万元，其他条件不变。
减值测试：包括商誉在内的资产组账面价值为1000+100=1100；可收回金额为900，所以资产发生减值200.
减值分摊：先抵充商誉100，则还剩减值100要在ABC三个小资产中进行分摊，A分得减值为400-380=20（注意减值后不得低于其可确定的可收回金额），B分得减值100*400/1000=40，C分得100-40-40=20，此时还有20 的减值未分摊完，所以要在BC中做二次的分摊，B第二次应分摊减值为20*400/600=13.33，C第二次应分得减值20*200/600=6.67，则最后ABC各应分得减值分别为20，53.33，26.67
会计处理：
借：资产减值损失 200
贷：商誉减值准备 100
固定资产减值准备---A设备 20
---B设备 53.33
----C设备 26.67
注意点：
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：
①该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）；③零。
总结
资产组的减值损失处理思路：
1.确定资产组的账面价值和可收回金额；
资产组的可收回金额低于账面价值的部分作为资产组的总共的减值金额。
2.减值准备首先抵减商誉价值，再将剩余的减值金额按照各单项资产占资产组账面价值的比例分摊，分摊中要注意一个约束条件，即分摊后的资产的账面价值不得低于三者（该资产的公允价值减去处置费用后的净额、预计未来现金流量的现值和零）中的较高者。
3.将尚未摊销的减值金额再进行二次分摊。
作者：先锋学习公社·2010年会计实务突击队 *唐伯虎*
