2008会计职称《中级会计实务》跨章节综合大题（六）
3）指出资料（4）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录）；
①20×8年1月15日，X公司就20×7年12月购入的E产品（见资料（2） ③）存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。
20×8年1月18日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 160万元。
X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。
「答案」
①调整事项。
借：以前年度损益调整——主营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
贷：其他应付款 1 160
以前年度损益调整——财务费用 10
借：库存商品 750
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 750
借：其他应付款 1 160
贷：银行存款 1 160
②20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日销售给K公司的D产品（见资料
（2）⑥）无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。
「答案」
②非调整事项。
借：预收账款 500
贷：主营业务收入 500
借：主营业务成本 350
贷：发出商品 350
③20×8年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。
该诉讼为甲公司因合同违约于20×7年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。20×7年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，20×7年12月31日确认预计负债120万元。
「答案」
③调整事项。
借：以前年度损益调整——营业外支出 60
贷：预计负债 60
要求：（4）填列甲公司20×7年度利润表相关项目金额。
甲公司利润表（部分项目）
20×7年度
|
项 目 |
金额（万元） |
|
一、营业收入 |
|
|
减：营业成本 |
|
|
营业税金及附加 |
|
|
销售费用 |
|
|
管理费用 |
|
|
财务费用 |
|
|
资产减值损失 |
|
|
加：公允价值变动收益 |
|
|
投资收益 |
|
|
二、营业利润 |
|
|
加：营业外收入 |
|
|
减：营业外支出 |
|
|
三、利润总额 |
|
「答案」
（4）填列甲公司20×7年度利润表相关项目的金额。
甲公司利润表（部分项目）
20×7年度
|
项 目 |
金额（万元） |
|
一、营业收入 |
129 701.25（125 000＋4 591.25＋1 000＋10＋100－1 000） |
|
减：营业成本 |
99 010（95 000＋4 000＋750＋10－750） |
|
营业税金及附加 |
500（450＋50） |
|
销售费用 |
7 600（6 800＋800） |
|
管理费用 |
11 608.75（10 600＋1 000＋68.75－60） |
|
财务费用 |
1 628.29（1 500＋120－16.71＋25＋10－10） |
|
资产减值损失 |
1 300（800＋500） |
|
加：公允价值变动收益 |
30（0＋30） |
|
投资收益 |
60（0＋60） |
|
二、营业利润 |
8 144.21 |
|
加：营业外收入 |
70（100＋70－100） |
|
减：营业外支出 |
260（0＋150＋50＋60） |
|
三、利润总额 |
7 954.21 |
5.A公司于2007年1月1日以1 035万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。投资合同约定，被投资方如果发生巨额亏损，投资方应按亏损额1‰的比例支付B公司扶助款项，以帮助B公司尽快实现盈利。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为400 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。
2007年1月1日B公司的无形资产公允价值为150 万元，账面价值为100 万元，无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。2007年B公司实现净利润200万元，提取盈余公积20万元。2008年B公司发生亏损4 000万元，2008年B公司增加资本公积100万元。假定A公司账上有应收B公司长期应收款50万元且B公司无任何清偿计划。
2009年B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。
要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。
「答案」
（1）借：长期股权投资——B公司（成本） 1 035
贷：银行存款 1 035
（2）调整净利润时
200＋（300－400）/10＋（100－150）/10＝185（万元）
借：长期股权投资——B公司（损益调整） 55.5（185×30%＝55.5）
贷：投资收益 55.5
（3）B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。
（4）B公司增加资本公积100万元
借：长期股权投资——B公司（其他权益变动） 30
贷：资本公积——其他资本公积 30
（5）调整2008年B公司亏损
2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损＝4000－（300－400）÷10－（100－150）÷10＝4 015（万元）。
在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额＝1035＋55.5＋30＝1120.5（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的"损益调整"的数额为1120.5万元，而不是1204.5万元（4 015×30%）。
借：投资收益 1120.5
贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 1120.5
借：投资收益 50
贷：长期应收款 50
借：投资收益 4
贷：预计负债 4
备查簿中应登记未减记的长期股权投资30万元（1204.5－1120.5－50－4），因长期股权投资账面价值减记至零，长期权益的账面价值也已减记至0，也确认了预计负债。
（6）调整2009年B公司实现净利润
2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算调整后的净利润＝520＋（300－400）/10＋（100－150）/10＝505（万元）。
先恢复备查簿中登记的未减记的30万元。
借：预计负债 4
贷：投资收益 4
借：长期应收款 50
贷：投资收益 50
借：长期股权投资——B公司（损益调整） 67.5（505×30%－30－4－50）
贷：投资收益 67.5
