新收入准则下合同履约成本的会计处理

合同履约成本

企业为履行合同可能会发生各种成本，属于其他企业会计准则（例如，《企业会计准则第1号—存货》《企业会计准则第4号—固定资产》以及《企业会计准则第6号—无形资产》等）规范范围的，应当按照相关企业会计准则进行会计处理；不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：

1.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。包括直接材料、直接人工、制造费用、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本等等。

2.该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源。

3.该成本预期能够收回。

【案例】甲公司经营一家自有的酒店，主要通过提供客房服务赚取收入，甲公司在进行会计核算时，除发生的餐饮、商品材料等成本外，还需要计提与酒店经营相关的固定资产折旧（如酒店、客房以及客房内的设备家具等）、无形资产摊销（如酒店土地使用权等）费用等。则甲公司应当进行的会计处理为：

【案例解析】餐饮成本与餐饮收入直接相关，属于合同履约成本；

甲公司客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包含土地）以及家具等相关资产，即与客房服务相关的资产折旧和摊销属于甲公司为履行与客户的合同而发生的服务成本。该成本需先考虑是否满足收入准则第二十六条规定的资本化条件，如果满足，应作为合同履约成本进行会计处理，并在收入确认时对合同履约成本进行摊销，计入营业成本；

对于酒店物业等资产中与客房服务不直接相关的，例如财务部门相关的资产折旧等费用或者销售部门相关的资产折旧等费用，则需要按功能将相关费用计入管理费用或销售费用等科目。

（1）登记发生的合同成本

借：合同履约成本

       贷：原材料／应付职工薪酬／机械作业等

（2）登记与客户的结算

借：应收账款

       贷：合同结算——价款结算

实际收取价款：

借：银行存款

       贷：应收账款

（3）期末根据履约进度确认收入和费用

借：合同结算——收入结转

       贷：主营业务收入

借：主营业务成本

       贷：合同履约成本

（4）确认合同预计损失

注：亏损合同根据或有事项准则的规定，确认

预计负债＝（预计总成本-总收入）×（1-完工百分比）

借：主营业务成本

       贷：预计负债

完工时转销：

借：预计负债

       贷：主营业务成本

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