预算丨成本中心的预算控制、分析与考核

预算责任的主体是指各级预算责任的执行主体，是一系列拥有一定的权、责、利的企业内部单位所构成的责任网络，每一责任网络的组成成员就是前述的责任中心，根据各责任中心的权责范围，预算责任网络的层次及关系如下图所示。

首先来看下成本中心的预算控制、分析与考核：

1.责任成本

分清产品成本与责任成本，是成本中心控制考核的一个基本前提。其主要区别是：

（1）成本核算的对象不同。

（2）成本核算的原则不同。

（3）成本核算的内容不同。

（4）成本核算的目的不同。

责任成本与产品成本虽有区别，但两者又有密切的联系。

首先，两者核算的原始成本信息是相同的，只是加工整理的主体不同；

其次，两者归集的成本都是企业在生产经营过程中实际发生的耗费，在狭义的成本中心范围内，一定时期的责任成本总额和一定时期的产品成本总额是相等的。

2.成本中心的预算控制、分析与考评

由于成本中心只对责任成本负责，职责比较单一，因而，对其业绩进行分析的重点是责任成本差异。成本中心的考核指标主要包括目标成本降低额和目标成本降低率，其计算公式如下：

目标成本降低额=目标（或预算）成本－实际成本

目标成本降低率=目标成本降低额/目标成本×100%

在对成本中心进行考核时，应注意区分可控成本和不可控成本，不可控成本不应计入其责任成本。还需注意的是，如果预算产量与实际产量不一致，应先按弹性预算的方法调整预算指标，然后再进行考核。

某企业一车间生产A产品，预算产量为6000件，其成本预算资料如下表所示。

当年实际生产A产品7000件，实际发生的成本资料如表所示：

从上述资料可知，一车间A产品的预算总成本为600000元（100元×6000件），实际总成本为665000元，实际成本超支了65000元。

然而，对一车间来说，由于材料单价和人工单价是不可控的成本，因此，应该按预算单价和实际用量计算确定一车间的责任成本，作为其考核业绩的依据。

在评价该成本中心的业绩时，还应按弹性预算的方法，根据实际产量对预算成本进行调整，从而做出合理的评价。

调整后的预算成本=60X7000+40×7000=700000（元）

目标成本降低额=700000－665000=35000（元）

目标成本降低率=35000/700000×100%=5%

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