全面解读出口退税的四步法模型 外贸会计必看！

出口退税可以使出口货物的整体税负归零，有效避免国际双重课税。今天我们来学习出口退税的四步法模型，适用于具有生产能力的生产企业出口。

第一步：不得免征和抵扣的税额＝（出口货物离岸价格×汇率-免税或保税购进原材料的价格）×（出口货物征税率－出口退税率）

【注】（1）有些出口的货物，出口并不是享受完全的零税率，征税率和退税率之差是不退的，这部分差额形成不得免征和抵扣税额，计入成本，但有些货物或应税行为的征税率和退税率是一致的，那么计算结果就等于0，就享受真正的零税率了。

（2）免税或保税购进原材料，这部分本来就不含进项税，所以要从计税依据中扣除。

第二步：当期应纳税额＝内销的销项税额－（全部进项税额－第一步）－上期留抵税额

【注】应纳税额反映的是抵掉全部进项税额后的结果。

若结果小于0进入第三步；

若结果大于或等于0，则无需退税，说明内销的销项税额太大了，抵掉全部进项税额后还需要缴税。

第三步：免抵退税额＝（出口货物离岸价格×汇率-免税或保税购进原材料的价格）×出口货物的退税率

【注】免抵退税额是指退税的最高标准。

免抵税额指从内销的销项税额中抵掉的税额，这部分抵掉的税额要作为城市维护建设税和教育费附加的计税依据，本质上属于应纳税额的一部分，只是由于抵减了出口退税而已。

第四步：应退税额（第二步与第三步相比，绝对值哪个小按哪个退）：

若第二步绝对值大于第三步，则应退税额＝第三步免抵退税额；当期免抵税额＝0；

期末留抵税额＝当期应纳税额×（-1）—免抵退税额；

若第二步绝对值小于第三步，则应退税额＝第二步当期应纳税额×（-1）；

当期免抵税额＝免抵退税额—应退税额；期末留抵税额＝0。

【注】凡是按照免抵退税额退税的，一定存在下期留抵的，凡是按照应纳税额退税的，因为该退的税都退掉了，就不存在下期留抵的了。

【注】按照免抵退办法出口零税率的应税行为，第一步不得免征和抵扣税额为0（即退税率等于征税率），计算后三步即可。

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