汇算清缴案例！处置固定资产的会计处理及所得税汇算时的填报

企业所得税年度汇算已经快要进入集中申报期了，关于固定资产处置的会计处理及所得税汇算时的填报问题是大家问的比较多的，我们来简单的看一个处理案例吧。

【案例】

甲公司是增值税一般纳税人，账上有一项生产设备原值600万，购进时已抵扣进项税，2019年年初累计折旧160万，本年计提50万，2019年10月份处置了该资产，出售所得价款350万。这个业务如何做会计处理？所得税年度汇算时如何填报？（不考虑残值因素）

会计处理参考如下：

借：固定资产清理 3900000

       累计折旧 1600000

       贷：固定资产 6000000

借：银行存款 3500000

       贷：固定资产清理 3097345.13

              应交税费-应交增值税-销项税额 402654.87

借：资产处置损益  802654.87

       贷：固定资产清理 802654.87

需要注意的是，在利润表列报时，这个损失是在“资产处置收益”项目中用负数填报。

所得税年度汇算时，填报示例如下：

1、A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表（简表）

注：汇总数系统会自动生成，这里就不再单独体现。

虽然固定资产处置时，会计处理冲减了累计折旧金额，但是在所得税年度汇算填报时，依旧需要填报本年计提的折旧额及该项资产的累计折旧额，这样才不会多交所得税。

2、A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表（简表）

注：汇总数系统会自动生成，这里就不再单独体现。

企业处置固定资产发生的损失可以根据《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）的相关规定进行税前扣除，按规定准备相关资料。另参考《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）规定，企业发生资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。

填完上述A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表和A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表后，相关数据系统会自动带入到A105000 纳税调整项目明细表“三、资产类调整项目”中，进而参与A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）的计算。

作者：老顾（正保会计网校财税专家）

来源：正保会计网校，转载必须注明。

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