案例解析 2020企业所得税汇算清缴全套账务处理

甲公司生产企业一般纳税人，2019年度会计核算利润1200万元，无税收优惠政策。季度已经申报预缴企业所得税300万元。企业所得税汇算清缴涉及业务如下：

（一）2019年由于会计核算错误，多转主营业务成本100万元。

（二）2019年计提资产减值准备80万元。

（三）2019年因为违法经营，被主管部门处以罚款20万元。

假设没有其他会计、纳税调整事项。

一、对于业务（一），属于会计、税法皆须调整事项。

借：库存商品 100万

       贷：以前年度损益调整（调整2019年度主营业务成本）100万（如果适用《小企业会计准则》，则直接计入本期“主营业务成本”即可）

二、对于业务（二），属于税法、会计之暂时性差异；涉及企业所得税处理时，需要确认“递延所得税资产”；待以后税法计税依据确认之，再予以抵减。

三、对于业务（三），属于税法、会计之永久性差异；涉及企业所得税处理时，直接确认2019年度“所得税费用”(《企业会计准则》使用“以前年度损益调整”科目追溯处理）。

汇算清缴计备考录

借：以前年度损益调整（如果适用《小企业会计准则》，则直接计入本期“所得税费用”即可）30万（即“税法、会计共同调整100万元”、“税法、会计永久性差异20万元”；120万×25%）

      递延所得税资产（如果适用《小企业会计准则》，则直接计入本期“所得税费用”即可）20万（即“税法、会计暂时性差异80万元”；80万×25%）

      贷：应交税费——应交所得税 50万

申报缴纳分录

借：应交税费——应交所得税 50万

       贷：银行存款 50万

结转利润分配（小企业会计准则不用作此分录，上述主营业务成本、所得税费用一并纳入本年处理即可）

借：以前年度损益调整 70万

       贷：利润分配——未分配利润 70万

如果汇算清缴涉及多缴退税，则上述计提、缴纳（返还）、结转分录反向即可。

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