隐藏在财务报表中的税务风险——货币资金
作为一个税务工作者，从税务的角度看看财务报表、会计科目究竟有什么含义。今天一起来探讨一下隐藏在我们的财务报表中的税务风险有哪些。
说到税务角度看报表，大家第一反应的当然就是利润表了，因为目前国内的主要税收收入是来自增值税、企业所得税和房地产开发企业的土地增值税，而这三大税种，都与我们的利润表息息相关。在金税三期上线之前及上线的初期，税务局传统的税务监控手段就是税负率的变化，以及税负率和财务指标的变化趋势，而这些传统的税控指标，基本都是三大税种的应纳税额与利润表中各个项目的比率，以及利润表内各项目的比率等的趋势分析，对发现的异常变动趋势，尤其是税负率的异常变动，税务局便会发起风险核查或纳税评估任务。相信各位财务的朋友对这部分传统的税控指标都比较熟悉了。
随着征管大数据系统的上线，以及税收风险智能化管理的推进，税务局对税收的监控手段，已经从这种传统的静态指标，转向了不断自我更新迭代的动态监控指标。市面上看到的大部分鼓吹从税务系统内部获取的所谓税收风控指标，都是假的。因为现在的动态指标是会根据实际征管情况以及风险任务的应对反馈情况，不断的更新换代，已经不再可能有完全静态的监控指标了。所以，如果想要规避税务风险，单纯靠看着几个所谓的内部指标去做财务报表“筹划”，企图不去触发这些风险的想法已经过时。要想规避真正的税务风险，首先当然是要依法诚信纳税，其次，就是要从税务的角度，去理解我们的财务报表和各会计科目，理解其税收含义，避免因会计核算的错误而造成税务上的风险。
前面说到，传统的税控指标基本都是围绕着利润表而设计的，这是因为三大税种基本都与企业的经营成果有关，而利润表正是反映经营成果的报表，所以传统指标基本监控的是利润表项目。但是，其实三大报表中，真正最大信息量的是资产负债表，核心也是资产负债表，而利润表和现金流量表，只是资产负债表的某个项目的详细“注释”而已。所以，真正可以持续迭代的指标，应该是围绕着资产负债表的项目，并与利润表和现金流量表进行相互比对的一个有机整体。因此，需要以资产负债表的各个列报项目，以及其对应的会计科目的经济和税收含义，去展开对财务报表的税务风险的识别和评估。
首先和大家分享的是资产负债表的第一个项目——货币资金。
首先问大家一个问题，就是我们办企业，为的是什么目的呢？不要说什么实现愿景，什么民族自强和什么履行社会责任等等的高大上的东西了，其实说到底，办企业最初的目的不就是为了赚钱吗？这个道理，大家都懂。所以，其实很多老板最关心的报表项目就是这个货币资金了，而税务局在评估、稽查企业是否有偷逃税行为的时候，最有效的方法也是看企业的资金流。因为其他报表项目好作假好粉饰，但货币资金是最难作假的（当然了，高手如康某药业的除外啊）。资金流对于税务人员来说是“会说话”的。
比方说，如果资产负债表中的货币资金期末余额长期很大，但是结合利润表上发现长期的收入类、利得类项目的发生额却很少的话，这就产生了收入与货币资金长期不匹配的现象了，再核对现金流量表中的经营活动现金流量也很大的话，那么就有很大的可能性是企业在收到销售款后长期挂往来，不确认收入，不缴纳或者延迟缴纳税款的情况了，然后再配合上当期的税款缴纳情况，相信税务局就可以出一个风险预警了。
并不是说税法有规定收到款了就一定要确认收入交税，根据相关规定，收款和纳税义务发生的时间是可以不一致的，但这种不一致也只是暂时性的，不可能长期如此啊。就好像如果大家去买东西，你得先付款然后等几年才可以拿到商品，除非那是真的紧俏到令人发指而且又是你必须要得到的商品以外，正常人都不会接受这种条款的。
那是不是货币资金余额长期很小就没事呢，也不是，如果货币资金期末余额长期过低，而利润表的收入类项目发生额很大但毛利率却不高，现金流量表中的经营活动现金流量也很小，这也也是一种长期不匹配的现象。可能大家会认为，这样只不过是按照税法的规定，纳税义务发生时间到了，但钱没收到而已啊，这不已经确认收入交税了吗？这样也有风险？那么大家试想一下，在货币资金长期不多，而且经营活动现金流也很小的情况下，收入、成本都很高，意味着什么？意味着企业销售的时候长期不收钱，采购的时候也长期不付款给供应商，这敢情整个产业链都是做慈善的？这背后究竟是个什么故事？其实，作为税务工作者，这样肯定就会产生一个重大的疑问，这企业，究竟是不是在虚开发票？这可是比逃税更高的税务风险啊。
因此，虽然说款项的收付并不必然对应着纳税义务的发生，但货币资金的变动——收入、成本和费用的增减（这里指税法上的收入、成本和费用）——经营活动现金流量的变化从长期来看应该是基本匹配才符合正常经营逻辑的。即使是曾经很火爆的共享单车公司，它的目的虽然是要通过预付押金等方式预先占用客户资金作为融资手段，用客户的钱去经营发展壮大自身，而其真正的共享单车收入却可以忽略不计，但它融到的资金却还是要拿去投资别的能产生收益的项目啊，不然就成了借新还旧的庞氏融资早晚倒闭了。那么既然有投资项目的收益，那么就会产生税法上定义的收入，便会产生纳税义务了。
所以，本期与大家分享的第一个财务报表的税务风险识别对象，就是上述的“货币资金——收入（这里指税法上的收入）——经营活动现金流量在长期维度上的匹配性”。各位在识别和评估这项税务风险的时候，不妨编制为上述三组项目的变动编制一个曲线图，监控一下三组项目的变动在业务或经营环境不发生重大变化的情况下是否能形成一定的匹配规律，对出现异常背离的情况就可以深入核查分析异常的原因，这样能及早发现税务风险，制定解决和应对措施。
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