合同履约成本及建造合同的会计处理

企业为履行合同可能会发生各种成本，属于其他企业会计准则（例如，《企业会计准则第1号—存货》《企业会计准则第4号—固定资产》以及《企业会计准则第6号—无形资产》等）规范范围的，应当按照相关企业会计准则进行会计处理；不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：

1.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。包括直接材料、直接人工、制造费用、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本等等。

2.该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源。

3.该成本预期能够收回。

（1）登记发生的合同成本

借：合同履约成本

贷：原材料／应付职工薪酬／机械作业等

（2）登记与客户的结算

借：应收账款

贷：合同结算——价款结算

实际收取价款：

借：银行存款

贷：应收账款

（3）期末根据履约进度确认收入和费用

借：合同结算——收入结转

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：合同履约成本

（4）确认合同预计损失

注

亏损合同根据或有事项准则的规定，确认

预计负债＝（预计总成本-总收入）×（1-完工百分比）

借：主营业务成本

贷：预计负债

完工时转销：

借：预计负债

贷：主营业务成本

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