股息、红利等权益性投资收益如何账务处理？

股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。

1.被投资企业转增资本的规定

被投资企业发生亏损，投资企业不得在税法上确认投资损失，也不得调减投资的计税基础。

【案例】某年初A居民企业通过投资，拥有B上市公司15%股权，具有重大影响。第二年3月，B公司增发普通股1000万股，每股面值1元，发行价格2.5元，股款已全部收到并存入银行。当年6月B公司将股本溢价形成的资本公积金全部转增股本，当年B公司实现净利润1000万元。

【案例分析】会计上对B公司的转增股本不需要进行会计处理。

对于B公司实现的净利润：

借：长期股权投资——损益调整 150（1000×15%）

贷：投资收益 　　　　　　　　150

税法上，被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方A企业的股息、红利收入，A企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

纳税调整：应当调减权益法核算的投资收益150万元。

如果投资方是个人的处理：

【案例】甲公司由乙和丙两个自然人各出资1000万元设立，后来丁加入，出资2000万元，占股权比例1/3，则其中的1000万元计入实收资本，1000万元计入资本公积。后来甲公司上市前进行股份制改造，把1000万元资本公积转增股本。

【案例分析】丁不需要股息红利收入，不需要缴纳个人所得税，因为该资本公积是丁投入的，不是丁的所得。

乙和丙应当作为股息红利收入，每人各缴纳个人所得税1000×1/3×20%（个人所得税税率）=66.67（万元）。

2.金融工具税会差异及纳税调整

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