转让财产收入那些你不知道的事儿，速来查看！

企业所得税规定，转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

1.企业转让股权收入

【案例】甲企业向乙企业进行股权投资，合同约定：甲企业支付投资价款600万元，占乙企业股权比例为10%，获得了乙企业原股东丙企业原持有的乙企业10%的股份。乙企业的盈余公积有100万元，未分配利润有200万元。乙企业工商营业执照上面注明认缴资本为6000万元，会计报表显示实收资本为900万元，丙企业原持有乙企业10%股份按照长期股权投资权益法核算，投资成本为100万元，损益调整为30万元。

【案例分析】甲企业的投资行为不属于征税范围，不需要缴纳企业所得税；

乙企业是被投资主体，没有发生应税行为，不需要缴纳企业所得税；

丙企业会计分录：

借：银行存款　　　　　　　　 600

贷：长期股权投资——投资成本 100

长期股权投资——损益调整　30

投资收益　　　　　　　　 470

税法处理：股权转让所得，税法中投资成本是按照最初计税基础100万元计算，不按照会计报表显示的实收资本的比例计算，更不按照认缴制的比例计算。计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

纳税调整：应当纳税调增600-100-470=30（万元）。

丙企业的转让所得=投资收益470+纳税调增30=转让收入600-投资成本100=500万元，应当缴纳企业所得税=500×25%=125（万元）。

2.对赌协议的税务处理

补偿款的实质是对原有投资成本的调整。

如果股权转让方因为对赌协议导致以后支付对方补偿款的，根据行政合理性原则，允许转让方扣减以前确认的股权转让收入，对多缴的企业所得税给予退税。

如果股权转让方因为对赌协议导致以后收取对方补偿款的，应当调增转让财产收入缴纳企业所得税。

【案例】2017年甲公司支付10亿元，收购乙公司持有的A公司80%股权，乙公司持有该股权最初的投资成本为4亿元。三者不存在任何关联关系。双方约定，在外部环境和企业内部经营管理方式等与收购前基本一致的情况下，如果收购的A公司在未来三年后，扣除非经常性损益后的净利润达不到5000万元，乙公司需要按实际净利润额与5000万元之间的差额对甲公司进行业绩补偿。反之，如果A公司在未来三年后，扣除非经常性损益后的净利润超过5000万元，甲公司应将实际净利润额超过5000万元部分中的30%向乙公司返还。

第三年，外部环境和企业内部经营管理方式未发生重大变化，A公司扣除非经常性损益后的净利润只有4000万元，乙公司按照对赌协议的约定，向甲企业支付了1000万元补偿款。

要求：分析说明甲公司、乙公司、A公司分别如何进行税务处理。

【案例解析】甲公司：取得的1000万元补偿款，是对原有投资成本的调整，不需要缴纳税款；长期股权投资的计税基础为100 000-1000=99 000（万元）；

乙公司：2017年应当缴纳企业所得税（10-4）×25%＝1.5（亿元）。三年后应当申请退税或结转以后年度抵扣企业所得税1000×25%＝250（万元）；

A公司：既不是股权转让方，也不是受让方，无需做税务处理。会计上将股东明细账从乙公司调整为甲公司即可。

3.企业发生非货币性资产交换，应当按视同销售处理。

4.关联企业之间发生的非货币性资产转让行为，投资协议生效后12个月内尚未完成股权变更登记手续的，于投资协议生效日，确认非货币性资产转让收入的实现。

5.企业将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，只要资产的所有权发生转移，就应当按视同销售处理；如果资产的所有权未发生转移，则属于内部处置资产，不确认收入，无税会差异。

6.将自产货物用于不同情形的比较

企业所得税主要看货物所有权是否发生转移，增值税主要看货物是否发生流转，会计上根据资产用途的不同进行分别处理，用于市场推广的确认销售费用，用于交际应酬的确认管理费用，对外捐赠的确认营业外支出。

【案例】可口可乐公司用一批可乐对外进行市场推广，无偿赠送给客户使用。该批可乐成本为1000万元，市场价格为2000万元，则应纳税所得额应当纳税调整的金额为多少？

【案例分析】错误的做法：只按照视同销售应当确认收入的思路纳税调增了2000万元，导致多缴税1000×25%=250（万元）。

会计处理：

借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　 1260

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 1000

应交税费——应交增值税（销项税额）　　260

税法规定：无偿对外赠送货物，在增值税和企业所得税中都应当按照视同销售处理，在纳税申报表中，

（1）调增销售收入2000万元；

（2）调增销售费用2000×1.13-1260=1000（万元）；

因此，应当纳税调整的应纳税所得额=2000-1000=1000（万元），即视同销售的毛利，不需要调增成本。

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