广告业固定资产如何计提折旧?

作为技术密集型服务企业，先进的设备，特别是现代化的计算机设备等，在广告公司的固定资产中占有很大的比重，这些设备的更新换代频繁，因而这些设备折旧期限较短，速度较快。

跟固定资产相关的企业所得税优惠政策：

《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）规定：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

设备、器具是指什么？

设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

固定资产购进时点如何确认？

固定资产购进时点按以下原则确认：以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。

一次性扣除的时点如何确定？

企业所得税法实施条例规定，企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。固定资产一次性税前扣除政策仅仅是固定资产税前扣除的一种特殊方式，因此，其税前扣除的时点应与固定资产计算折旧的处理原则保持一致。固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。比如，某企业于2020年12月购进了一项单位价值为300万元的设备并于当月投入使用，则该设备可在2021年一次性税前扣除。

企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理是否要与会计处理一致？

企业在享受一次性税前扣除政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致。

固定资产一次性扣除政策是否可以自行选择？

企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。以后年度不得再变更的规定是针对单个固定资产而言，单个固定资产未选择享受的，不影响其他固定资产选择享受一次性税前扣除政策。

固定资产一次性扣除政策主要留存备查资料有哪些？

企业按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定办理，主要留存备查资料如下：

（一）有关固定资产购进时点的资料（如以货币形式购进固定资产的发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明，自行建造固定资产的竣工决算情况说明等）；

（二）固定资产记账凭证；

（三）核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。

固定资产一次性扣除纳税申报举例

2020年10月，甲企业购入一台单位价值300万元的机器设备（假设该企业就此一个设备），预计折旧年限10年，残值为0，则会计核算每月计提折旧额2.5万元（300/10/12），如何进行年度纳税申报？

企业需在年度纳税申报表《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）填报相关情况：

2020年度填报：

2021年度填报：

国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知国税发〔2009〕81号：

企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：

（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；

（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。

企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60%；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。

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