企业所得税中，怎么确定预计负债的计税基础呢？

来源：正保会计网校 2020-05-08

普通

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示即为：

负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额

负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值。

某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。

预计负债

1.企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债：计税基础不等于账面价值

按照或有事项准则规定，企业对于预计提供售后服务将发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即应确认为费用，同时确认预计负债

税法规定，与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除。因该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，即为零

其他交易或事项中确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础

2.未决诉讼：计税基础等于账面价值

因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为零，其账面价值与计税基础相同。

【案例分析】

甲企业2009年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。

　　税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。适用的所得税税率为25%，2009年12月31日税前会计利润为1 000万元。

要求：计算确定此项负债的账面价值和计税基础。

『正确答案』

借：销售费用　　　　　 5 000 000

贷：预计负债　　　　　 5 000 000

负债账面价值＝500（万元）

负债计税基础＝500－500＝0

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