金融资产或金融负债的各期利息怎么算？详解“实际利率法”！

金融资产或金融负债的各期利息一般用实际利率法进行计算，但是过程比较复杂，接下来咱们就一起来看看吧！

实际利率法，是指按照实际利率计算金融资产或金融负债的摊余成本以及各期利息的方法。

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为账面余额或摊余成本所使用的利率。

实际利率应当在初始确认时确定，以反映初始确认时的公允价值，一旦确定就不再重新计算，以反映后续公允价值的变动。

【注】实际利率法仅仅适用于具有本金和利息的简单的现金流量工具，不适用于权益工具，因为权益工具需要按照公允价值（涵盖合同现金流量）进行估值，比现金流量折现复杂的多。

（1）预计存续期的估计

预计存续期，是指企业面临信用风险的合同期限。企业通常能够可靠估计金融工具的预计存续期。

如果合同包括提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等条款，预计存续期的判断就比较复杂。

在极少数情况下，金融工具预计存续期无法可靠估计的，企业应当基于该金融工具的剩余合同期间。

（2）现金流量的估计

①企业通常能够可靠估计金融工具（或一组类似金融工具）的现金流量。

在极少数情况下，金融工具（或一组金融工具）的估计未来现金流量无法可靠估计的，应当基于该金融工具在整个合同期内的合同现金流量。

②在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等）的基础上估计预期现金流量，但不应当考虑预期信用损失。

【注】已包含在初始交易价格中。

③经信用调整的实际利率，是指将购入或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产摊余成本的利率。企业应当在考虑金融资产的所有合同条款以及初始预期信用损失的基础上估计预期现金流量。

【案例】甲银行给客户发放一笔1000万元的贷款，该贷款对于甲银行来说，就是源生的资产。后来，由于客户资金周转困难，不能及时足额的还本付息，该贷款信用风险增加，甲银行将其以600万元卖给了乙银行，对乙银行来说，该贷款就是购入的而不是源生的，而且是已发生信用减值的金融资产。

（3）已发生信用减值的金融资产的判断

当对金融资产预期未来现金流量具有不利影响的一项或多项事件发生时，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产。

金融资产发生信用减值，有可能是多个事件的共同作用所致，未必是可单独识别的事件所致。

金融资产已发生信用减值的证据包括下列可观察信息：

①发行方或债务人发生重大财务困难；

②债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等；

③债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步；

④债务人很可能破产或进行其他财务重组；

⑤发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失；

⑥以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。

（4）实际利率的估计

合同各方之间支付或收取的、属于实际利率或经信用调整的实际利率组成部分的各项费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率或经信用调整的实际利率时予以考虑。

企业应当区分构成相关金融负债实际利率组成部分的必不可少的费用和涉及提供服务（如投资管理服务）的交易费用。

【注】提供服务要作为单独交易进行核算。

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