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1个案例解读非货币性资产交换的账务处理怎么做!

来源: 正保会计网校 2020-08-17
普通

非货币性资产交换,是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。

非货币性资产交换,本质上是一种互惠的商业交易。非货币性资产交换的账务处理应该怎么做呢?

1个案例为你解答!

【案例】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,机器设备、库存商品、汽车适用的增值税税率均为13%,办公楼适用的增值税税率为9%。分别编制甲公司和乙公司有关的会计分录。

甲公司和乙公司有关资产交换的资料如下:

经与乙公司协商,甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。甲公司办公楼的账面原价为2 250 000元,在交换日的累计折旧为450 000元,公允价值为 1 600 000元;机器设备账面原价为1 800 000元,在交换日的累计折旧为900 000元,公允价值为1 200 000元;

库存商品账面余额为4 500 000元,市场价格为5 250 000元。乙公司货运车的账面原价为2 250 000元,在交换日的累计折旧为750 000元,公允价值为2 250 000元;轿车的账面原价为3 000 000元,在交换日累计折旧为1 350 000元,公允价值为2 500 000元;客运汽车的账面原价为4 500 000元,在交换日的累计折旧为1 200 000元,公允价值为3 600 000元。

甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理;乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理,换入的库存商品作为原材料使用和管理。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的403 000元。双方对换出的资产均给对方开具了增值税专用发票,不考虑其他因素。

【解析】

甲公司的账务处理如下:

(1)换出办公楼、设备、库存商品的增值税销项税额=1600 000 ×9%+1 200 000×13%+5 250 000×13%=982 500(元)

换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额=(2 250 000 +2 500 000+3 600 000)×13%=1 085 500(元)

货币性资产403 000包括换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额103 000元,和补价300 000元。

补价300 000÷价值较高一方资产公允价值8 350 000=3.59%<25%,属于非货币性资产交换。

(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额

换出资产公允价值总额=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000(元)

换入资产公允价值总额=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000(元)

(3)会计分录

借:固定资产清理             2 700 000(倒挤)

       累计折旧               1 350 000(450 000+900 000)

       贷:固定资产——办公楼          2 250 000

                            ——机器设备         1 800 000

(4)换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价=8050000+300 000=8350000(元)

换入各项资产的成本:

货运车的成本=8 350 000×(2 250 000÷8 350 000×100%)=2 250 000(元)

轿车的成本=8 350 000×(2 500 000÷8 350 000×100%)=2 500 000(元)

客运汽车的成本=8 350 000×(3 600 000÷8 350 000× 100%)=3 600 000(元)

借:固定资产——货运车          2 250 000

                     ——轿车           2 500 000

                     ——客运汽车         3 600 000

       应交税费——应交增值税(进项税额)  1 085 500

       贷:固定资产清理             2 700 000

              主营业务收入             5 250 000

              应交税费——应交增值税(销项税额)   982 500

              银行存款                403 000

              资产处置损益              100 000(倒挤)

借:主营业务成本             4 500 000

        贷:库存商品               4 500 000

资产处置损益100 000元=换出办公楼和设备的公允价值2 800 000元(1 600 000+1 200 000)-账面价值2 700 000元[(2 250 000-450 000)+(1 800 000-900 000)]。

乙公司的账务处理如下:

(1)计算换入资产、换出资产公允价值总额

换出资产公允价值总额=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000(元)

换入资产公允价值总额=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000(元)

(2)换入资产总成本=换出资产公允价值-收取的补价=8 350 000-300 000=8 050 000(元)

(3)计算确定换入各项资产的成本

办公楼的成本=8 050 000×(1 600 000÷8 050 000×100%)=1 600 000(元)

机器设备的成本=8 050 000×(1 200 000÷8 050 000× 100%)=1 200 000(元)

原材料的成本=8 050 000×(5 250 000÷8 050 000×100%)=5 250 000(元)

借:固定资产清理           6 450 000

       累计折旧             3 300 000

       贷:固定资产——货运车          2 250 000

                            ——轿车           3 000 000

                            ——客运汽车         4 500 000

借:固定资产——办公楼        1 600 000

                     ——机器设备       1 200 000

       原材料              5 250 000

       应交税费——应交增值税(进项税额) 982 500

       银行存款              403 000

贷:固定资产清理             6 450 000

       应交税费——应交增值税(销项税额)1 085 500

       资产处置损益             1 900 000(倒挤)

资产处置损益1900000元=换出货运车、轿车和客运汽车的公允价值8350000元(2250000+2500000+3600000)-账面价值6 450 000元[(2 250 000-750 000)+(3 000 000-1 350 000)+(4 500 000-1 200 000)]。

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